Заміна автомобільних шин: «перевзути» і правильно облікувати

Розпочнемо з приємного: до початку 2015 року питання віднесення до складу податкових витрат вартості шин стояло доволі-таки гостро. ДФСУ (консультація в підкатегорії 502.07.20 ЗІР, яка вже не діє) зобов’язувала платників відображати операції із заміни шин, пробіг яких не відповідав встановленим експлуатаційним нормам середнього ресурсу*, як ремонт (поліпшення) об’єкта ОЗ (авто). З усіма подальшими наслідками…

* Встановлені Експлуатаційними нормами середнього ресурсу пневматичних шин колісних транспортних засобів і спеціальних машин, виконаних на колісних шасі, для особливих умов експлуатації, затвердженими наказом Мінінфраструктури від 24.11.2014 р. № 598 (далі — норми № 598).

Тобто при списанні шин слід було порівнювати фактичний пробіг шин з відповідними нормами.

І якщо останні виявлялися більшими, тоді вартість шин могла потрапити до витрат у частині, що перевищує 10-відсотковий ліміт, тільки шляхом нарахування амортизації авто, на які ті були встановлені.

Деякі підприємства навіть підлаштовували свій бухоблік під такі вимоги.

Сьогодні ж цьому покладено край: уже немає ні ремонтного ліміту, ні подібних фіскальних вимог. Немає й коригувань згідно з розд. ІІІ ПКУ, про що — далі.

Податковий облік = бухоблік!

Мається на увазі в «шинному» питанні.

Принаймні, у частині податку на прибуток це рівняння є цілком справедливим, причому як для низько-, так і для високодохідних платників.

Жодних коригувань у цій частині розд. ІІІ ПКУ не передбачає, тому перешкод для віднесення до складу витрат вартості шин при першій же їх установці на авто більше немає.

Тому в бухобліку ми відстоюємо варіант обліку шин, коли їх списують із субрахунку 207 «Запасні частини» до витрат при першій передачі у використання.

Це не стосується тих шин, які придбали разом із самим ТЗ, а тому обліковують у складі єдиного об’єкта ОЗ — на субрахунку 105 «Транспортні засоби». Але і в такому разі ніхто не скасовував необхідності ведення їх аналітичного обліку, карток обліку пробігу (напрацювання) пневматичної шини (далі — картка обліку шин) (додаток 5 до п. 7.1 Норм № 598).

Їх вартість збільшує той вид витрат, до якого відносять витрати на експлуатацію авто, тобто до складу загальновиробничих (рахунок 91), адміністративних (рахунок 92), збутових (рахунок 93) чи інших операційних витрат (субрахунок 949).

У разі якщо витрати на експлуатацію автомобіля можна віднести прямо на певний об’єкт витрат, витратам у вигляді вартості шин відкрито шлях на рахунок 23 «Виробництво». Як правило, до дебету цього рахунка можуть потрапити витрати на експлуатацію технологічного транспорту, що використовується безпосередньо при виробництві продукції.

Надалі ж рух шин відображають тільки в аналітиці.

Тому виходить, якщо в це міжсезоння ви вирішите поставити на авто ті шини, які вже використали (і замінили у межах операції «зима-літо»), то їх рух буде відображений виключно в аналітичному обліку. До картки обліку шин при цьому необхідно занести дані про здійснений пробіг.

До витрат же потрапить тільки вартість робіт із заміни шин (причому не має значення, виконані ті за допомогою сторонніх організацій чи ж власними силами підприємства). Вартість таких робіт може бути віднесена до витрат періоду на підставі п. 15 П(С)БО 7. У частині цих витрат, що важливо, різниць за розд. ІІІ ПКУ також не передбачено.

Операції із заміни шин на ТЗ згідно з п. 3.19 Положення № 102** не відносять до реконструкції, модернізації, технічного переоснащення та інших видів їх поліпшень. Водночас не знаходимо таких витрат і в примірному переліку операцій сезонного ТО (додаток В до цього Положення). Але ми все ж схильні вважати, що така заміна є складовою саме сезонного ТО. Та й перелік же примірний, а не вичерпний.

** Положення про технічне обслуговування та ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затверджене наказом Мінтрансу від 30.03.98 р. № 102.ср.

Що стосується списання знятих шин (якщо з’ясується, що з тих чи інших причин «служити вірою і правдою» вашому авто вони більше не можуть), то це відобразиться тільки в аналітичному обліку. А ось витрат у частині вартості шин в цьому випадку не буде, оскільки їх ви вже показали раніше — при передачі нових шин в експлуатацію.

Увага: навіть якщо шини списані раніше, ніж належить, сторнувати раніше відображені витрати або іншим способом їх коригувати підстав немає.

Підтверджує такі висновки п.п. 16.2.10 Методрекомендацій № 373***, згідно з яким витрати визнають за всіма списаними шинами незалежно від того, «набігали» вони потрібний кілометраж чи ні.

*** Методичні рекомендації щодо формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затверджені наказом Мінпромполітики від 09.07.2007 р. № 373.

ПДВ-облік

Тут все є безхмарним тільки у тому випадку, якщо шини відпрацювали необхідний ресурс. При їх придбанні ПК з ПДВ відображають за класичним правилом «першої події» без будь-якої прив’язки до передачі в експлуатацію. На цьому хотілося б поставити крапку. Але чи так все просто?

Податківці привчили нас до того, що найдрібніший натяк на негосподарське використання активів вони здатні роздути у відображення ПЗ з ПДВ. На щастя, конкретних фіскальних роз’яснень стосовно шин з їх боку не надходило.

Однозначно немає причин перейматися в тих випадках, коли списання шин проводять після досягнення ними експлуатаційних норм пробігу. Тоді про негосподарність їх використання не йдеться. Тому «погашати» раніше відображений ПК з ПДВ за допомогою «малювання» ПЗ точно не доведеться!

Чому можуть з’явитися сумніви? Пункт 198.5 ПКУ (а саме п.п. «г») зобов’язує платників податку нараховувати ПЗ з ПДВ, якщо товари / необоротні активи почали використовувати в негосподарській діяльності.

Вважаємо, прирівнювати до такого використання «передчасне» списання шин жодних підстав немає. На користь такого твердження свідчить хоча б той факт, що шини, «поки могли», використовувалися саме в господарській діяльності підприємства. А те, що відслужили своє такі шини раніше, ніж від них чекали, цього факту ніяк не зменшує. Крім того, ще один плюс на користь підходу, який саме відстоюється нами, в тому, що і в бухобліку при цьому значимих подій не відбувається (адже такий факт відображають лише в аналітичному обліку шин), а вартість шин списана до складу витрат до цього.

Наостанок проілюструємо зазначене мовою бухгалтерських проводок.

Облік придбання та заміни шин

m.shevchuk@buhgalter911.com