Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, серпень, 2016/№32
Друкувати

Штраф за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних: податківці vs суди

Казанова Марина, податковий експерт, m.kazanova@buhgalter911.com
Штраф згідно зі ст. 120-1 ПКУ введено ще з початку минулого року. Але впритул платники ПДВ зіткнулися з ним тільки цього року — після того, як було затверджено відповідну форму повідомлення-рішення*. Податківці накладають штрафи, а платники — намагаються оскаржити їх у суді. Упевнені, вам буде цікаво знати, що думають суди щодо обґрунтованості застосування штрафу згідно зі ст. 120-1 ПКУ в тій чи іншій ситуації.
ПДВ-облік, відповідальність

* Детальніше читайте у статті «Штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН: старт дано» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 10).

Одразу скажемо, що все нижчевикладене не слід приймати як «істину в останній інстанції». Адже штраф за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних ще досить «молодий», і в основному рішення винесені наразі тільки судами першої інстанції, а отже, ще можуть бути оскаржені. Водночас із них можна почерпнути аргументи, що можуть стати в нагоді для оскарження штрафу в адміністративному або судовому порядку.

Зауважимо, що розмір судового збору при поданні позову до адмінсуду з метою оскарження штрафу становитиме 1,5 % від ціни позову, але не менше 1 розміру мінзарплати — якщо подається юрособою; 1 % ціни позову, але не менше 0,4 розміру мінзарплати і не більше 5 розмірів мінзарплати — якщо подається фізособою-підприємцем. У разі задоволення позову судовий збір буде стягнуто з податківців.

Виправлення помилки в ІПН

Ситуації, коли податкову накладну помилково склали не на того покупця або коли її виписали як на неплатника, а покупець виявився платником, — не рідкість. Для виправлення такої помилки потрібно скласти не тільки розрахунок коригування (яким слід «обнулити» помилкову накладну), а й нову податкову накладну. Причому складається вона тією самою датою, що й помилкова. Якщо така податкова накладна реєструватиметься після закінчення відведених для безштрафної реєстрації 15 к. дн., то виникає запитання: чи застосують у цьому випадку штраф згідно зі ст. 1201 ПКУ?

Позиція податківців. Штрафу бути. Про це вони прямо говорять у категорії 101.30 ЗІР.

Позиція суду. А ось суди не настільки категоричні. Так, у Херсонському окружному адмінсуді розглядалася справа, коли податкову накладну склали як на неплатника, а покупець виявився платником.

Суд вирішив, що штрафних санкцій у цьому випадку бути не повинно — адже тут ситуація виправлення помилки (постанова Херсонського окружного адмінсуду від 12.07.2016 р. у справі № 821/826/16). Аргументація суду така: у податковій накладній з неправильним ІПН усі інші реквізити дозволяють ідентифікувати і покупця, і здійснену господарську операцію. Тому, якщо така «помилкова» накладна зареєстрована своєчасно, не можна сказати, що платник не виконав свій обов’язок зі своєчасної реєстрації податкової накладної. Він його виконав — просто припустився помилки. Інша справа, що виправляються помилки в ІПН досить специфічним чином — не тільки за допомогою розрахунку коригування, а й за допомогою нової податкової накладної.

Якщо податкова накладна з неправильним ІПН була зареєстрована своєчасно, то до нової податкової накладної, складеної з метою виправлення помилки, на думку суду, штраф згідно зі ст. 1201 ПКУ не застосовується.

Суд робить висновок, що реєстрація податкової накладної з метою виправлення помилки не є несвоєчасною реєстрацією податкової накладної з вини платника. Тому застосування штрафу згідно зі ст. 1201 ПКУ у цьому випадку неправомірне.

Позиція редакції. Ми підтримуємо позицію суду: застосування штрафу згідно зі ст. 1201 ПКУ у цьому випадку — несправедливо. Адже ПКУ не забороняє виправляти помилки в ІПН податкової накладної. А в тому, що податківці не придумали, як таку помилку виправити тільки за допомогою розрахунку коригування, платник не винен. Інша справа, що помилка в ІПН — специфічна. Адже податкову накладну з помилковим ІПН покупець не зможе витягнути з Єдиного реєстру. А отже, не можна сказати, що постачальник виконав свій обов’язок з видачі такої накладної покупцю. Але наслідки для постачальника в цій ситуації, вважаємо, повинні наставати, тільки якщо він не складе нову податкову накладну з метою виправлення помилки і покупець подасть на нього скаргу за формою Д8.

Помилкова дата в податковій накладній

Бухгалтер випадково зареєстрував податкову накладну з неправильною датою (наприклад, зазначив у ній 09.06.2016 р. замість 29.06.2016 р.), унаслідок чого вона одразу виявилася зареєстрованою із запізненням. Невже в цьому випадку бути штрафу згідно зі ст. 1201 ПКУ?

Позиція податківців. Є факт прострочення реєстрації податкової накладної — отже, і штрафу бути.

Позиція суду. Справа за такою ситуацією спочатку розглядалася в Київському окружному адмінсуді. Суд першої інстанції визнав законним застосування штрафу. Але апеляційний суд визнав застосування штрафу до підприємства незаконним (постанова Київського апеляційного адмінсуду від 23.05.2016 р. у справі № 810/536/16). Суд послався на презумпцію добросовісності платника.

Суть презумпції добросовісності полягає в тому, що контролюючий орган у суді повинен довести вину платника і наявність законних підстав для застосування до нього штрафних санкцій.

Оскільки в цьому випадку на дату, зазначену в податковій накладній, фактично операції, яка б зумовила складання податкової накладної, не було, суд визнав, що в податковій накладній допущена технічна помилка і застосування штрафу до платника неправомірне.

Позиція редакції. Ми розділяємо позицію апеляційного суду. Адже в цьому випадку маємо справу фактично з помилковою («лівою») податковою накладною, тобто з тією, яка взагалі не повинна була видаватися покупцю. Порушення податкового чи іншого законодавства як такого не було. Тому до помилково складених податкових накладних, що скасовуються (анулюються), штрафи застосовуватися не повинні.

Самі податківці тільки за даними Єдиного реєстру податкових накладних не можуть розпізнати «лже»-податкову накладну. Тому вам потрібно самостійно пояснити контролерам ситуацію, подавши заперечення до акта перевірки або ж оскарживши винесене податкове повідомлення-рішення.

Штраф і мораторій на перевірки

Позиція податківців. Податківці досить часто застосовують штраф згідно зі ст. 1201 ПКУ за результатами камеральної перевірки навіть щодо тих платників, на яких поширюється мораторій. Інколи обґрунтовують це тим, що для нарахування штрафу використовувалися тільки дані Єдиного реєстру податкових накладних.

Позиція суду. Почнемо з того, що відзначимо позицію Верховного Суду щодо оскарження результатів «незаконних» перевірок. У постанові від 27.01.2015 р. у справі № 21-425а14 Верховний Суд зазначив, що невиконання контролюючим органом вимог закону щодо порядку призначення та проведення перевірок призводить до визнання перевірки незаконною і відсутності правових наслідків такої перевірки. Інакше кажучи, складений за результатами такої перевірки акт не може вважатися належним доказом порушення платником вимог податкового законодавства.

Тому, якщо, наприклад, податківці нарахували штраф за результатами камеральної перевірки, а ви потрапляєте під мораторій на перевірки**, то сміливо можете оскаржити таке повідомлення-рішення в суді.

** Корисну інформацію з цього питання знайдете у статті «Штрафні (податок на прибуток) і перевірочні мораторії: на що сподіватися цього року» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 9).

Штрафи за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, нараховані за результатами незаконної перевірки, підлягають скасуванню (постанова Запорізького окружного адмінсуду від 08.06.2016 р. у справі № 808/1478/16).

Але як випливає з податкового повідомлення-рішення форми «Н», штраф згідно зі ст. 1201 ПКУ може застосовуватися не тільки за результатами перевірки, а й просто за даними Єдиного реєстру податкових накладних. І у принципі, у податківців є для цього підстави***. Водночас, якщо в повідомленні-рішенні податківці посилаються на акт перевірки, а ви потрапляєте під мораторій, то воно вважається протиправним (постанова Запорізького окружного адмінсуду від 08.06.2016 р. у справі № 808/1478/16).

*** Про це наша стаття «Штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН: старт дано» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 10).

Запорізький окружний адмінсуд у вищезазначеній постанові також наголошує, що камеральна перевірка не може проводитися з питань своєчасності реєстрації податкових накладних, оскільки податкова декларація не містить інформації про дату реєстрації податкових накладних.

Позиція редакції. Підтримуємо думку суду. Штрафні санкції, застосовані за результатами незаконної перевірки, незаконні.

Податкова накладна жовтня — грудня 2015 року

У 2015 році в ПКУ існувала норма про те, що механізм накладення штрафу згідно зі ст. 1201 цього Кодексу має бути прописаний у відповідному Порядку. Але він так і не був прийнятий. З 1 січня 2016 року посилання на порядок було виключене з ПКУ, а це означає, що для накладення штрафів він уже не потрібний. Звичайно ж, виникло запитання: а чи можуть зараз (у 2016 році) податківці оштрафувати за порушення строків реєстрації жовтневих — грудневих податкових накладних 2015 року?

Позиція податківців. Практика показує, що податківці застосовують штраф до таких податкових накладних.

Позиція суду. Є рішення, в яких зазначено, що штраф до податкових накладних жовтня — грудня 2015 року застосовуватися не повинен. Так, наприклад, у постанові Харківського окружного адмінсуду від 30.05.2016 р. у справі № 820/2419/16 суд посилається на ст. 58 Конституції, згідно з якою закони не мають зворотної дії в часі, і робить висновок, що оскільки порушення мало місце у 2015 році, то до нього повинно застосовуватися і законодавство, що діяло у 2015 році. Тому повідомлення-рішення, надіслане податківцями 14.04.2016 р., суд визнав незаконним.

Позиція редакції. До вищезазначеної позиції суду потрібно ставитися з обережністю. Адже порушення податкового законодавства оцінюється на момент здійснення такого порушення, тоді як відповідальність за нього настає на підставі законодавства, що діє на момент виявлення такого порушення (інформаційний лист ВАСУ від 24.11.2011 р. № 2198/11/13-11). На момент вчинення порушення (запізніла реєстрація) це була дія, що підлягала покаранню. Склад порушення був, відповідальність за порушення була. Тому якщо це порушення податківці виявлять сьогодні (коли для застосування штрафів порядок уже не потрібний), то не виключено, що інші суди в цьому випадку визнають правомірність застосування штрафу.

Несвоєчасне зарахування коштів на ПДВ-рахунок і прострочення реєстрації

Зустрічаються ситуації, коли перераховані на ПДВ-рахунок кошти зараховуються на нього несвоєчасно. Чи застосують у цьому випадку штраф згідно зі ст. 1201 ПКУ?

Позиція податківців. Податківці вважають, що штраф згідно зі ст. 1201 ПКУ застосовується незалежно від причини запізнілої реєстрації.

Слід пам’ятати, що податківці від самого початку не можуть знати, з якої причини сталася несвоєчасна реєстрація податкової накладної. Тому ініціатива щодо доведення безпідставності застосування штрафу повинна йти від вас.

Позиція суду. Справа за такою ситуацією (коли перераховані кошти зараховано на ПДВ-рахунок тільки через два дні, унаслідок чого платник не зміг своєчасно зареєструвати податкову накладну) розглядалася в Полтавському окружному адмінсуді (постанова від 01.07.2016 р. № 816/669/16). Суд визнав застосування штрафу згідно зі ст. 1201 ПКУ в цій ситуації неправомірним. Адже обов’язковою умовою відповідальності є наявність вини особи у вчиненні правопорушення. Особа вважається невинною, якщо доведе, що нею було вжито всіх заходів для належного виконання зобов’язання.

Платником як доказ були представлені платіжні доручення і виписка банку, які свідчать, що він завчасно перерахував гроші на ПДВ-рахунок, а також квитанція про відмову в реєстрації податкової накладної. Цих доказів суду було достатньо, щоб визнати, що платник вжив усіх заходів зі своєчасної реєстрації податкової накладної. Оскільки вини платника у вчиненні порушення немає, то і штраф згідно зі ст. 1201 ПКУ неправомірний.

Позиція редакції. Підтримуємо висновок суду. Єдине, звернемо увагу на такий момент. Навіть якщо ви знаєте, що ліміту реєстрації недостатньо, обов’язково надішліть податкову накладну на реєстрацію і збережіть квитанцію про відмову в її реєстрації.

Це буде підтвердженням, що ви вжили всіх заходів, щоб виконати свій обов’язок зі своєчасної реєстрації податкової накладної.
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться