Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, грудень, 2016/№52
Друкувати

Нове авто: «збірник» з оподаткування

Шевчук Михайло, податковий експерт, m.shevchuk@buhgalter911.com
Придбали новий автомобіль. Після цього запитання почали поставати одне за одним? Давайте знайдемо на них відповіді разом!
державна реєстрація автомобілів, облік платників податків і зборів, пенсійний збір, транспортний податок

Пенсійний збір

Обов’язок щодо його сплати встановлює п. 7 ст. 1 Закону № 4001. «Розщедритися» доведеться, якщо виконуються обидві умови з цього пункту:

1 Закон України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.97 р. № 400/97-ВР.

— придбання права власності на легковий автомобіль;

— авто підлягає першій держреєстрації в Україні органами МВС.

Під першою реєстрацією п.п. 14.1.163 ПКУ розуміє реєстрацію транспортного засобу, яка здійснюється уповноваженими державними органами України щодо цього засобу в Україні вперше. Про таку реєстрацію поговоримо в окремому підрозділі статті.

Відповідно, якщо транспортний засіб раніше вже був зареєстрований на території України, у тому числі тимчасово, перебував на відомчому обліку, то його подальша реєстрація в Україні згідно з п. 1.3 Інструкції № 3792 не вважається першою .

2 Інструкція про порядок здійснення підрозділами Державтоінспекції МВС державної реєстрації, перереєстрації та обліку транспортних засобів, оформлення і видачі реєстраційних документів, номерних знаків на них, затверджена наказом МВС України від 11.08.2010 р. № 379.

Вас, безумовно, зацікавить запитання: в якому розмірі? Відповідь на нього залежить від вартості авто ( п. 8 ст. 4 Закону № 400). Дивіться, як усе це виглядає в цифрах.

Ставки пенсійного збору залежно від вартості авто

з/п

Вартість авто

Ставка пенсійного збору, %

у прожиткових мінімумах на працездатну особу*

у грн. (для 2016 року)

у грн. (для 2017 року**)

1

Не вище 165

227370 і менше

264000 і менше

3

2

Понад 165, але не вище 290

227370,01 — 399620

264000,01 — 464000

4

3

Понад 290

Понад 399620

Понад 464000

5

* Станом на 1 січня звітного року.

** Виходимо з того, що прожитмінімум на 01.01.2017 р. встановлено на рівні 1600 грн.

Пенсійний збір сплачують від вартості автомобіля без урахування ПДВ (що свого часу підтверджував ПФУ у листі від 25.06.2011 р. № 13034/03-30).

Сплатити пенсійний збір доведеться на рахунки загального фонду держбюджету за місцем першої реєстрації авто в територіальному сервісному центрі МВС.

Документальне підтвердження сплати збору знадобиться, щоб забезпечити можливість його держреєстрації, про яку далі пропонуємо поговорити детальніше.

Державна реєстрація

Почнемо з того, що зареєструвати авто — «священний обов’язок» новоспеченого власника.

Порядок держреєстрації автомобіля в органах МВС регулює Порядок № 13883.

3 Порядок державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів, мотоколясок, інших прирівняних до них транспортних засобів та мопедів, затверджений постановою КМУ від 07.09.98 р. № 1388.

Виконати його можна за місцем звернення власника (його уповноваженої особи) незалежно від місцезнаходження юрособи4.

4 Або місця реєстрації (проживання) фізособи.

На його виконання п. 7 Порядку № 1388 відводить 10 діб після (1) придбання (одержання); (2) митного оформлення; (3) тимчасового ввезення на територію України.

Формуємо первісну вартість

Для цілей бух- та податкового обліку автомобіль, який підприємство використовує у своїй діяльності, в загальному випадку класифікується як об’єкт основних засобів ( п. 4 П(С)БО 7 та п.п. 14.1.138 ПКУ). Розглянемо, як сформувати первісну вартість придбаного транспортного засобу.

Бухгалтерський облік. Не всі витрати, з якими підприємство стикається при купівлі автомобіля, прямо зазначені в п. 8 П(С)БО 7. З таблиці далі ви зможете дізнатися, як вплинуть найбільш поширені з них на первісну вартість знову придбаного об’єкта основних засобів.

Формування первісної вартості автомобіля

з/п

Стаття витрат

Формує первісну вартість

1

Пенсійний збір

Так

2

Платні послуги сервісних центрів МВС

Так

3

Витрати на страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів

Ні

4

Витрати на добровільне страхування автомобіля (КАСКО тощо)

Ні

Підтверджує це і Мінфін у листі від 21.07.2004 р. № 31-17310-01-29/13178

5

Фінансові витрати, пов’язані з купівлею автомобіля

Ні

Йдеться про ті випадки, коли придбання автомобіля пов’язане з фінансовими витратами. Найпростіший приклад — купівля автомобіля в кредит. Оскільки автомобіль не належить до кваліфікаційних активів, фінансові витрати до його первісної вартості не включають

6

Платні послуги банків

Ні

Йдеться про комісійні та інші подібні платежі, які банки справляють за свої послуги. У переліку витрат, які потрапляють до первісної вартості основного засобу, вони відсутні. Тож немає підстав їх туди включати

7

Винагорода посередникам

Ні

Витрати підприємства на виплату винагороди посереднику (комісіонеру, агенту тощо) за послуги при купівлі автомобіля за договорами доручення (комісії тощо) до первісної вартості не включаємо. Причина проста — такої позиції в переліку, наведеному п. 8 П(С)БО 7, немає. Суми, що належать посередникам, відносимо до складу витрат звітного періоду

8

Вартість послуг митного брокера.

Плата за митне оформлення, якщо воно відбувається поза місцем розташування митних органів або в неробочий час

Так

Такі витрати можуть виникнути, якщо підприємство придбаває автомобіль за кордоном

9

Акцизний податок

Так

Включаємо до первісної вартості автомобіля як непрямий податок, що не відшкодовується підприємству ( абз. 5 п. 8 П(С)БО 7)

Ще один цікавий момент, пов’язаний з включенням до первісної вартості автомобіля сум невідшкодовуваного «вхідного» ПДВ.

Зараз абсолютно весь «вхідний» ПДВ потрапляє до податкового кредиту ( п. 198.3 ПКУ). Проте якщо автомобіль використовуватиметься в неоподатковуваній (необ’єктній/пільговій) або негосподарській діяльності, підприємству слід нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання ( п. 198.5 ПКУ). Через це «вхідний» ПДВ можна вважати таким, що не відшкодовується. А для сум непрямих податків, що не відшкодовуються, п. 8 П(С)БО 7 передбачає один шлях — до первісної вартості основного засобу.

Але чи завжди нараховувати «компенсуючі» податкові зобов’язання з ПДВ слід шляхом збільшення первісної вартості?

Якщо вже під час купівлі автомобіля ви точно знаєте, що використовуватимете його в неоподатковуваній/негосподарській діяльності, то необхідність нарахувати податкові зобов’язання з’являється одразу при зарахуванні нового об’єкта основних засобів на баланс.

У цьому випадку не виникає сумнівів, що сума ПДВ збільшить первісну вартість автомобіля (див. п.п. 1.4 Інструкції № 1415).

5 Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну від 01.07.97 р. № 141.

Але часто буває по-іншому. Транспортний засіб придбали для оподатковуваної/господарської діяльності, «вхідний» ПДВ віднесли до податкового кредиту, первісну вартість об’єкта основних засобів сформували. Пізніше вирішили використовувати автомобіль у неоподатковуваній/негосподарській діяльності і нарахували, як годиться, «компенсуючі» ПДВ-зобов’язання.

Чи додавати тепер ПДВ, що став невідшкодовуваним, до сформованої у минулому первісної вартості? Однозначно, ні!

Первісна вартість — річ недоторканна. Її не можна змінювати, коли заманеться, за винятком випадків, чітко прописаних у П(С)БО 7.

Тому нарахований ПДВ не вагаючись відносьте у витрати звітного періоду — в дебет субрахунку 949 ( п.п. 1.3 Інструкції № 141).

Податковий облік. Почнемо з того, що окремий податковий облік основних засобів ведуть тільки високодохідні (з доходом понад 20 млн грн. на рік) та малодохідні підприємства, що не відмовилися від коригувань.

Решта малодохідників для цілей обкладення податком на прибуток орієнтуються виключно на бухправила. Тому інформація, наведена далі, їх не стосується .

У податковому обліку автомобілі включають до складу основних засобів групи 5 ( п.п. 138.3.3 ПКУ). Первісна вартість об’єкта основних засобів у податковому обліку формується в повній відповідності з бухгалтерськими стандартами.

Розрахунок податкової амортизації здійснюється згідно з бухправилами, але з урахуванням обмежень, установлених пп. 14.1.138, 138.3.2 і 138.3.3 ПКУ (ср. 025069200). Далі перелічимо основні аспекти, які впливають на появу податкових різниць в обліку транспортних засобів, придбаних після 01.01.2015 р.

1. Відповідність визначенню об’єкта основних засобів у бухгалтерському й податковому обліку. Для визнання активу в податковому обліку об’єктом основних засобів його вартість має бути вище 6000 грн., строк служби більше одного року і такий об’єкт має використовуватися у госпдіяльності підприємства ( п.п. 14.1.138 ПКУ).

Що стосується вартісного критерію та строку служби, то транспортний засіб, безумовно, в ці вимоги «впишеться». А от зв’язок із госпдіяльністю — це саме той критерій, який може вплинути на виникнення різниці між бухгалтерським та податковим обліком. Можливо, транспортний засіб отримується підприємством не з метою використання його в господарській діяльності.

Припустимо, для волонтерської, благодійної діяльності. Тоді витрати на придбання автомобіля не братимуть участь у податковому обліку.

2. Різні строки використання. Податковий кодекс установлює мінімально допустимі строки амортизації. Так, згідно з п.п. 138.3.3 ПКУ для основних засобів групи 5 (транспортні засоби) мінімально допустимий строк амортизації становить 5 років. У свою чергу, у бухгалтерському обліку строк амортизації підприємство встановлює самостійно.

3. Виробничий метод амортизації. У податковому обліку використовуються всі бухгалтерські методи амортизації, крім «виробничого». Тому, якщо ви у бухобліку застосовуєте виробничий метод, то це також призведе до появи податкових різниць ( п.п. 138.3.1 ПКУ).

4. Уцінки та дооцінки. Податкові різниці виникають також при проведенні процедури уцінки та/або дооцінки транспортного засобу ( пп. 138.1 і 138.2 ПКУ).

Але ще раз підкреслимо: стосується це лише тих, хто має справу з різницями.

Форма № 20-ОПП

Ви, напевно, знаєте, що платник податків зобов’язаний повідомляти про всі об’єкти оподаткування та об’єкти, пов’язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку. Такі вимоги п. 63.3 ПКУ та п. 8.1 Порядку № 15886.

6 Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну від 09.12.2011 р. № 1588.

На це відведено 10 робочих днів після «реєстрації, створення або відкриття» об’єкта. Здавалося б, щодо автомобілів відповідний строк необхідно відлічувати від дати їх реєстрації. Але в категорії 119.11 ЗІР податківці вимагають подання форми № 20-ОПП протягом 10 робочих днів після придбання автомобіля. Радимо врахувати таку їх позицію.

Ця консультація стосується придбання7 автомобіля для відокремленого підрозділу (філії) підприємства, проте відлік строку у зв’язку з цим не має відрізнятися.

7 Або оформлення договору оренди.

Для цього існує Повідомлення про об’єкти оподаткування чи об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які здійснюється діяльність, за формою № 20-ОПП. Наведене воно в додатку 11 до Порядку № 1588.

Не подати форму або подати несвоєчасно — собі дорожче. Такий проступок «тягне» на 510 грн. Відповідний штраф передбачено п. 117.1 ПКУ. Не забувають про нього й податківці (категорія 119.12 ЗІР).

Транспортний податок

Платником цього податку вам доведеться бути у разі, якщо купили ви саме легкове авто не старше 5 років, середньоринкова вартість якого становить більше 750 розмірів мінзарплати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

У 2016 році ця величина дорівнює 1033,5 тис. грн.

При цьому за «щойнопридбане» авто деку юрособа (фізособи не стосується) подає протягом місяця з дня виникнення права власності на нього ( п.п. 267.6.4 ПКУ). А податок сплачують починаючи з місяця, в якому виникло право власності на авто.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться