«Просто з жару» про податкову реформу для підприємців

Що буде з єдиним податком

Єдиноподатники можуть зітхнути спокійно. Мабуть, цього разу податкова реформа промчить повз них. І слава Богу! Принаймні, в оприлюднених текстах реформи (змін до ПКУ) про спрощенців нічого не говориться. А значить, «правила гри» у них залишаться колишніми.

Хоча кілька змін усе-таки є. Перша стосується єдиноподатників групи 2. Як відомо, кількість найманих працівників у таких підприємців не може перевищувати 10 осіб одночасно ( п. 2 ст. 291.4 ПКУ). При цьому законодавці пропонують не брати до уваги працівників, призваних на військову службу під час мобілізації, на особливий період, при підрахунку «десятки».

Ідея зрозуміла: на місце мобілізованого можна буде взяти іншого працівника. Але, щиро хочеться сподіватися, запізніла*.

* Уже підписано Указ Президента України «Про звільнення в запас військовослужбовців військової служби за призовом під час мобілізації, на особливий період, призваних під час третьої черги часткової мобілізації відповідно до Указу Президента України від 14 січня 2015 року № 15» від 26.09.2016 р. № 411/2016. І нових хвиль мобілізації нібито не передбачається.

Нині у заповітній «десятці» не враховуються тільки ті, хто перебуває в декреті або відпустці по догляду за дитиною до 3 років ( п.п. 291.4.1 ПКУ). А от мобілізовані, на жаль, враховуються .

Друге стосується тих єдиноподатників, які вирішили припинити підприємницьку діяльність. Їм не потрібно буде подавати до податкової заяву про відмову від спрощенки — про це податківців повідомить держреєстратор.

Що буде із загальносистемниками

Залишивши у спокої єдиноподатників, законотворці спрямували увесь свій ентузіазм на реформування оподаткування у підприємців-загальносистемників. Але боятися не варто, оскільки в цілому реформа непогана, принаймні, поки.

Отже, що може чекати на вас уже з 1 січня? Актуальне: допомогу при заповненні декларації про доходи можна отримати від податківців у будь-який час, а не тільки до 1 березня (як зараз).

А тепер — найбільш незвичне: загальносистемників хочуть поділити на три категорії:

Три категорії загальносистемників з 01.01.2017 р. (проект)

Категорія 1. Аналог групи 1 спрощенців. Та на відміну від них, у цій категорії фізособа може працювати, навіть не реєструючись підприємцем і, відповідно, не знімаючись з реєстрації згодом! Достатньо стати на облік у податковій як особі, яка здійснює індивідуальну діяльність. Авансуєш мінімум місяць — і вперед. Не вийшло — знов-таки ніяких розреєстрацій. Перестав сплачувати аванси і бувай здоровий . Не забудь тільки відзвітувати по закінченні року.

На сьогодні без держреєстрації підприємцями можуть бути тільки незалежні професіонали (нотаріуси, адвокати, доктори, аудитори, оцінювачі тощо) — п.п. 14.1.226 ПКУ.

Перелік дозволених видів діяльності в категорії 1 менший, ніж у єдиноподатників. Тут дозволено: 1) продавати уроздріб тільки товари власного виготовлення (отже, перепродавати товари на ринках у цій категорії не можна, а ось у групі 1 єдинників — можна); 2) надавати побутові послуги населенню за обмеженим переліком (у тому числі перукарські, з прибирання тощо); 3) займатися народними промислами (перелік установлюється сільрадою або міськрадою). Інші види діяльності — табу.

Зате тішить, що такі фізособи повністю звільняються від ведення обліку доходів і витрат. Свій дохід вони показуватимуть податківцям лише раз на рік у декларації про доходи, ймовірно, не підтверджуючи його ніякими документами . І якщо цей дохід «впишеться» в межу 250 мінзарплат — усе гаразд.

Усе, так би мовити, побудовано на довірі . Щось подібне проходили в пору існування фіксованого податку (на зміну якому прийшла група 1 єдинників).

ПДФО потрібно буде сплачувати наперед (ці самі 10 % мінзарплати) — за той період, протягом якого ви плануєте займатися індивідуальною діяльністю (місяць, квартал, півріччя або рік).

Ну і, зрозуміло, оскільки фізособи з категорії 1 не реєструються підприємцями, їм не потрібно застосовувати реєстратор розрахункових операцій (адже вони не є суб’єктами господарювання, а отже, відповідний Закон** на них не поширюється).

** Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР.

Категорія 2. Якщо порівнювати зі спрощенкою, то ця категорія найбільше схожа на групу 3 (під забороною — ті самі види діяльності). Та все ж податкове навантаження тут рахується принципово інакше: це не 3 % (5 %) від валового доходу, а 18 % від чистого доходу (різниці між доходом та витратами). При цьому витрати мають бути:

1) підтверджені документом довільної форми;

Щоправда, буде встановлено перелік обов’язкових реквізитів такого документа (наприклад: найменування контрагента, назва товару, дата операції та інше).

2) пов’язані з госпдіяльністю підприємця. Конкретики мало, але до витрат точно потраплять: передоплати, аванси, платежі у межах агентських договорів, витрати на ремонт, модернізацію, реконструкцію основних засобів, ліквідацію основних засобів (залишкова їх вартість) і навіть збитки минулих років (до повного їх погашення). Останнє особливо приємно , адже протягом багатьох років ці збитки «згорали».

А тепер увага: підприємцям категорії 2 дозволять за бажанням включати до витрат амортизацію основних засобів та нематеріальних активів. Але — за винятком земельних ділянок, житлової нерухомості, легкових та вантажних автомобілів. Не дуже, але теж тішить ! При цьому розрахувати щорічну амортизацію буде якнайпростіше: первісну вартість об’єкта поділити на строк його використання (для різних основних засобів строки планують установити в діапазоні від 2 до 15 років). Але для цього доведеться вести облік амортизації окремо за кожним об’єктом.

Що стосується обліку, то його буде спрощено. Знов-таки працюватиме касовий метод. Спеціальну форму Книги обліку ще затвердять. Імовірно, заповнити її буде просто. У ній планують зазначати тільки реквізити первинного документа, найменування контрагента, суму доходу або витрат.

Звітним періодом буде, як і раніше, рік, тому й декларацію про доходи потрібно буде подавати раз на рік. А ось сплачувати ПДФО — так само, як і зараз (аванси за I — III квартали + остаточний розрахунок за підсумками року).

Перейти до категорії 2 можна буде тільки один раз на рік. Проте вхід сюди буде взагалі закритий для тих, у кого річний дохід вище 4000 мінзарплат або хто протягом послідовних трьох років декларував нульовий дохід.

Підприємець цієї категорії, очевидно, не зобов’язаний буде реєструватися платником ПДВ, але за бажання зможе ним бути.

І ще дуже важливий момент: підприємці категорії 2 набудуть права не застосовувати реєстратори розрахункових операцій, якщо їх дохід за рік не перевищує 1 млн грн. !

Нагадуємо, що той, хто вже застосовує РРО, може відмовитися від його використання лише шляхом розпломбування РРО та анулювання його реєстрації у податківців.

Категорія 3. Це, по суті, теперішні загальносистемники (немає обмежень щодо доходу, працівників, діяльності). Тут змін небагато.

Такі підприємці зможуть додатково включати до витрат: сплачений «роздрібний» акциз, орендну плату за землі державної або комунальної власності.

А ось амортизації у таких підприємців не буде, так само як і перенесення збитків до витрат наступних років. Принаймні, для загальносистемників категорії 3 таких особливостей не передбачено. І від РРО звільнення немає .

Ще одна новинка: усі документи, що підтверджують витрати загальносистемника категорії 3, повинні будуть відповідати вимогам бухобліку ! Тож доведеться детально вивчити пункт 2 Положення № 88***.

*** Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну від 24.05.95 р. № 88.

Чим далі, то ближче до бухобліку… А чи не хочуть законодавці поступово перевести підприємців категорії 3 до складу юросіб?.. Там і амортизацію можна враховувати, і перелік витрат більший, але ж і повноцінний бухоблік вести потрібно.

Цікаво, що для деяких юросіб з обсягом доходу до 3 млн грн. до 31.12.2021 р. передбачено податкові канікули (ставка податку на прибуток = 0).

Незалежним професіоналам

До речі, у незалежних професіоналів (нотаріусів, адвокатів, бухгалтерів, докторів тощо) «правила гри» теж змінилися. Для них законодавці передбачили два варіанти роботи: або за правилами категорії 2, або за правилами категорії 3 (див. вище).

Щоправда, витрати у них визначаються інакше: за переліком, який затвердить Мінфін (залежно від виду діяльності).

Як зміниться ЄСВ у загальносистемників

Крім планів провести податкову реформу, законодавці вирішили за компанію відновити і ЄСВ. Законопроект з новинками вже зареєстровано у Верховній Раді України (законопроект № 5130****). І тут дві новини: добра і погана.

**** Проект Закону «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 15.09.2016 р. № 5130.

Почнемо з доброї: нарешті загальносистемників-пенсіонерів за віком та інвалідів звільнять від ЄСВ. Давно пора! До речі, звільнення стосується і незалежних професіоналів.

Проте решта загальносистемників і незалежних професіоналів зобов’язані будуть сплачувати ЄСВ навіть за ті місяці, в яких доходу (прибутку) не було зовсім. Дуже шкода. Виходить, що не діяти на загальній системі (тимчасово припинити діяльність) і відсидітися без сплати ЄСВ та ПДФО не вийде. Потрібно буде або зніматися з держреєстрації, або сплачувати мінімальний ЄСВ за кожний «нульовий» місяць (22 % від мінзарплати).

Ремарка

На завершення хочеться ще раз зазначити, що усе викладене вище — поки тільки у планах. Як показує практика, за той період, поки законопроект «доходить» до Ради, поки його обговорюють, приймають і, нарешті, підписують, дуже багато що змінюється. Але тішить хоча б позитивна тенденція реформ .

Утім, поділ загальносистемників на групи і створення правил, максимально наближених до спрощенки, наводить на думку, що в глобальних (далеких) планах законодавців — хоч і не швидка, але все ж ліквідація спрощенки (хоча ми можемо й помилятися).