Як для цілей податкової накладної визначити, постачається товар чи послуга?

На перший погляд здається, все просто — достатньо зазирнути в договір і поглянути, як сформульований предмет договору: він передбачає виконання робіт/послуг чи ж усе-таки постачання товарів. Але на ділі картина трохи інша .

Як, наприклад, класифікувати результат «виготовлення» чого-небудь. За ЦКУ договір на виготовлення визнається різновидом договору підряду ( ст. 837). А договір підряду передбачає результат у вигляді виконання робіт. Але ж «на виході» замовник отримує матеріальний об’єкт, тобто «товарний» результат. Так що ж зрештою отримуємо: товар чи послугу?

Дуже корисними в пошуках відповіді на це запитання можуть виявитися Класифікатор послуг ДК 016:2010* і Методрекомендації № 396**.

* Державний класифікатор продукції та послуг ДК 016:2010.

** Методологічні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності, затверджені наказом Держкомстату від 23.12.2011 р. № 396.

Передусім, вважаємо, потрібно визначити, чи передбачає взагалі здійснювана операція / вид діяльності наявність «товарної» складової «на виході».

Розглянемо декілька прикладів.

Приклад 1. Підприємство замовляє в друкарні друк рекламних каталогів (за наданим оригінал-макетом). Що отримуємо «на виході»?

За логікою — послугу. Адже фактично рекламні каталоги не є продуктом друкарні. Це ж підтверджують і Методрекомендації № 396 (ср. ). Діяльність з друкування рекламних каталогів належить до класу «18.12» КВЕД (див. пояснення до цього класу). А Класифікатор послуг ДК 016:2010 не передбачає наявності «товарних» кодів (кодів УКТ ЗЕД) навпроти цього класу КВЕД. Цей клас передбачає тільки надання послуг.

Тому в цьому випадку податкова накладна має бути складена на послуги.

При цьому, оскільки «на виході» отримуємо матцінності (рекламні каталоги), у податковій накладній можна використати «кількісну» одиницю виміру (шт., тис. шт.).

Наприклад, друкарня виконала друк рекламних каталогів накладом 5000 екземплярів. У цьому випадку розділ «Б» табличної частини податкової накладної буде заповнений так:

На практиці, оскільки «на виході» отримуємо матцінності, окрім акта виконаних робіт, складається ще і видаткова податкова накладна, за якою ці каталоги прибуткують у замовника.

Приклад 2. Підприємство укладає з рекламним агентством договір на виготовлення рекламного стенду для виставки. Виготовлений стенд — це товар чи послуга?

Якщо ми зазирнемо в Методрекомендації № 396, то побачимо, що діяльність з виготовлення рекламних стендів належить до класу 73.11 «Рекламні агентства» КВЕД (див. пояснення до розділів 73.11 і 74.90). Цей клас (73.11) включає забезпечення повного набору рекламних послуг, у тому числі виготовлення рекламних матеріалів, їх купівлю.

Згідно з Класифікатором послуг ДК 016:2010 код 73.11 класифікується саме як послуги рекламних агентств. Навпроти нього ми не побачимо ще і коди УКТ ЗЕД (які можна побачити навпроти кодів виробничих видів діяльності). Відповідно цей вид діяльності не передбачає «товарного» результату. Це чистої води послуги.

Значить, податкова накладна в цьому випадку повинна містити код послуг.

Приклад 3. Підприємство уклало із замовником договір підряду на виготовлення офісних меблів. Податкова накладна повинна складатися на товар чи послугу?

Знову ж таки звертаємося до Методрекомендацій № 396. Виготовлення меблів (припустимо, вони виготовляються з дерева) класифікується за класом 31.01 КВЕД. При цьому, якщо ми зазирнемо в Класифікатор послуг ДК 016:2010, то навпроти коду послуги 31.01 побачимо ще і зазначення коду УКТ ЗЕД. Відповідно, це той вид діяльності, який передбачає, якщо не брати до уваги інші умови, постачання продукції, тобто «товарний» результат.

І в п. 81 Методрекомендацій № 396 указано, що підрядники, тобто одиниці, що здійснюють діяльність за винагороду, зазвичай класифікуються як виробники такої продукції.

Щоправда, виробниками вони вважатимуться тільки в тому випадку, якщо виготовляють цю продукцію за свій рахунок (тобто використовуючи свої матеріали). Якщо ж переважно використовуються матеріали замовника, то діяльність з виготовлення розцінюватиметься як результат робіт (п. 86 Методрекомендацій № 396).

Звідси можна дійти висновку. Якщо підприємство за договором підряду виготовляє меблі на замовлення зі своїх матеріалів, то «на виході» в нього товар. Інакше кажучи, у податковій накладній повинно бути вказано «Меблі офісні» з кодом УКТ ЗЕД.

А ось якщо меблі виготовляються з матеріалів замовника, «на виході» матимемо послугу — з кодом послуг «31.01».

Приклад 4. Ресторан продає готові страви своїм клієнтам. Готові страви — товар чи послуга?

Це буде послуга.

У Методрекомендаціях № 396 указано, що приготування їжі для безпосереднього вживання на місці, наприклад, у ресторанах, не належить до діяльності з виробництва харчових продуктів. Це діяльність, яка відноситься до класу 56 «Діяльність із забезпечення стравами та напоями».

За Класифікатором послуг код 56 КВЕД передбачає тільки надання послуг.

Відповідно в податковій накладній повинен фігурувати код послуг.