Додаткові внески до капіталу ТОВ: гірко-солодка «панацея» від нестачі грошей

Правові тонкощі. Важливо, щоб додаткові «вливання» були правильно оформлені. А правильно в цьому випадку означає не інакше, як внески в додатковий капітал без збільшення статутного капіталу. Зверніть при цьому увагу:

— рішення про таку передачу необхідно приймати на загальних зборах і, як наслідок, оформляти протоколом. Цей висновок виходить з того, що встановлення розміру, форми і порядку внесення учасниками додаткових внесків згідно з п. «а» ст. 59 Закону № 1576* належить до компетенції зборів ТОВ;

* Закон України «Про господарські товариства» від 19.09.91 р. № 1576-XII.

— подібні внески не торкаються власне статутного капіталу, а тому не впливають на розмір частини учасників у статутному капіталі, указаної в засновницьких документах товариства. Не дасть збрехати ст. 51 зазначеного Закону.

Також урахуйте, що стосунки, які виникли, не опосередкуються договором позики (оскільки немає поворотної основи). Це має важливе значення, у тому числі і для оподаткування.

Бухоблік. Найважливіший нюанс — у бухгалтерському обліку доходи при отриманні внеску в додатковий капітал не виникають (незалежно від форми такого внеску).

Усе тому, що у визначенні доходу ( п. 3 П(С)БО 1) прямо сказано, що таким вважається збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників). Причому зверніть увагу: який саме капітал може рости за рахунок внесків власників, не уточнюється.

Вторує, по суті, цьому визначенню і п. 5 П(С)БО 15.

Що стосується обліку такого капіталу, то його ведуть на субрахунку 422 «Інший вкладений капітал». Згідно з Інструкцією № 291** на ньому враховують інший вкладений засновниками підприємств (окрім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний, інші внески тощо без рішень про зміни розміру статутного капіталу.

** Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.

За кредитом субрахунку 422 відображають збільшення додаткового капіталу, а за дебетом — його зменшення.

Що стосується зменшення залишку на субрахунку 422, то воно можливе, наприклад, при направленні додаткового капіталу на погашення непокритих збитків. При цьому складають проводку: Дт 422 — Кт 442 «Непокриті збитки».

Податок на прибуток. У податково-прибутковому царстві — «мир та спокій».

Причому як для малодохідних платників (яких, окрім бухобліку, цікавити нічого не повинно), так і для їх високодохідних «колег».

Жодних коригувань фінрезультату до оподаткування платникам відображати не потрібно (див. лист ДФСУ від 12.07.2016 р. № 15053/6/99-99-15-02-02-15). Таким чином, отримання такого внеску до збільшення доходів з податку на прибуток не призводить.

ПДВ. Якщо вносять гроші, постачання товарів (згідно з п.п. 14.1.191 ПКУ) або послуг (за п.п. 14.1.185 цього Кодексу) немає, тобто немає і ПДВ-наслідків — ні з боку учасника, ні з боку товариства.

Єдиний податок. Запитання такого характеру ми отримали при обговоренні попереднього номера журналу, у зв’язку з чим, власне, і з’явився привід для написання статті .

Чи потрібно включати до бази обкладення єдиним податком (після року) суму додаткових внесків, якщо її не повернули засновникові протягом року?

Якщо товариство — платник єдиного податку групи 3, то виникає запитання з уключенням отриманих внесків до складу єдиноподаткового доходу, адже останній визначають «за грошима». Але поспішаємо вас порадувати — підстав для його збільшення немає і в цьому випадку.

Розпочнемо з того, що ці внески в жодному разі не є поворотною фінансовою допомогою. А саме її неповернення протягом 12 місяців зумовлює виникнення доходу (згідно з п.п. 3 п. 292.11 ПКУ).

Крім того, п. 292.3 ПКУ відносить до доходу юросіб-єдиноподатників вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг).

При цьому безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платникові єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування й іншими письмовими договорами, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) або їх повернення.

Крім того, безоплатно отриманими вважають товари, передані платникові єдиного податку на відповідальне зберігання і використані ним.

Якщо внеском є гроші, то вони точно випадають із цього визначення і, як результат, — з єдиноподаткового доходу.

Але незважаючи на це, дещо насторожує окрема згадка серед винятків з єдиноподаткового доходу сум коштів і вартості майна, унесених засновниками або учасниками платника єдиного податку у його статутний капітал ( п.п. 8 п. 292.11 ПКУ). А якщо говоримо не про статутний, а про додатковий капітал? Вважаємо, висновки не повинні відрізнятися. Водночас, якщо є бажання мінімізувати свої податкові ризики, має сенс запросити індивідуальну податкову консультацію щодо цього запитання.

І наостанок приклад відображення розглянутих операцій у бухгалтерському обліку.

Приклад. Протоколом зборів засновників ТОВ «Світ» прийнято рішення про здійснення внеску в додатковий капітал у розмірі 200000 грн. (без збільшення статутного капіталу).

В обліку товариства при цьому мають бути зроблені такі проводки: