Реєстрація розблокованих податкових накладних за рахунок ∑Перевищ

Податківці поступово налаштовують можливість реєструвати податкові накладні за рахунок ∑Перевищ (нагадаємо: відповідна норма закріплена в п. 200¹.9 ПКУ ще з 01.01.2017 р.).

І що важливо! Якраз за заблокованими податковими накладними ця норма вже працює на практиці.

Після прийняття комісією ДФСУ позитивного рішення про реєстрацію заблокованої податкової накладної, вона вже може бути зареєстрована за рахунок ∑Перевищ (навіть при недостатньому поточному ліміті реєстрації).

Щоправда, при цьому повинні дотримуватися такі вимоги:

(1) поява ∑Перевищ має бути викликана заблокованою податковою накладною. За рахунок ∑Перевищ можна зареєструвати тільки ті податкові накладні, які належать до звітного періоду виникнення ∑Перевищ (тобто складені за період виникнення цього показника);

Зверніть увагу! За рахунок ∑Перевищ можна зареєструвати податкові накладні за той період, у якому виник цей показник.

(2) сума ПДВ у розблокованій податковій накладній повинна вписатися у свій ліміт, що розраховується за формулою (п. 200¹.9 ПКУ):

∑Перевищ - ∑ПЗ до сплати за деклараціями/УР за періоди, починаючи з 1 липня 2015 року (як сплачені, так і не сплачені) + ∑ПопРах.

Разом з тим зазначимо, що якщо показник ∑Перевищ не пов’язаний з блокуванням податкової накладної, тобто виник у результаті того, що податкова накладна просто з якоїсь причини реєструється пізніше за подання ПДВ-декларації (і вона не блокується), то поки що можливість реєструвати таку податкову накладну, що «запізнюється», за рахунок ∑Перевищ допрацьовується .

Але повернемося до нашої заблокованої податкової накладної. Давайте розглянемо на прикладі, як відбувається реєстрація такої податкової накладної за рахунок ∑Перевищ.

Приклад. 13.11.2017 р. ми подали на реєстрацію жовтневу податкову накладну із сумою ПДВ — 10000 грн. Для її реєстрації в нас був ліміт реєстрації (∑Накл) — «10000».

Нашу податкову накладну заблокували. Ліміт реєстрації не зняли і ми за рахунок цього ліміту зареєстрували наступну жовтневу податкову накладну із сумою ПДВ — 8000 грн.

На дату подання декларації (17.11.2017 р.) податкова накладна так і залишається заблокованою. При цьому маємо такі дані.

— податкові зобов’язання: за даними ЄРПН — «90000», за даними декларації (розділ I декларації) — «100000» (включаючи нашу заблоковану податкову накладну);

— податковий кредит за даними декларації — «80000»;

— ПДВ до сплати за даними декларації — «20000».

Тепер припустимо, що 22.11.2017 р. податкову накладну розблокували.

Перевіримо, чи вписується вона в ліміт для реєстрації за рахунок ∑Перевищ з п. 200¹.9 ПКУ (формула вище).

10000 грн. (∑Перевищ) - 20000 грн. (податкові зобов’язання до сплати за декларацією) + 20000 грн. (∑ПопРах) = 10000 грн.

Для наочності орієнтуватимемося тільки на дані жовтня.

Як бачимо, наша розблокована податкова накладна (10000 грн.) якраз уписується в суму, яка може бути зареєстрована за рахунок ∑Перевищ.

Тому така податкова накладна автоматично зареєструється за рахунок ∑Перевищ.

А ось якщо припустити, що підприємство на дату розблокування податкової накладної не перерахувало ПДВ-зобов’язання в сумі 8000 грн. (операція від 21.11.2017 р.), то в ліміт для реєстрації за рахунок ∑Перевищ така податкова накладна не вписалася б. Значення було б таке:

10000 грн. (∑Перевищ) - 20000 грн. (податкові зобов’язання до сплати за декларацією) + 12000 (∑ПопРах) = 2000 грн.

Така податкова накладна знаходилася б у статусі «Очікується реєстрація ПН/РК за рішенням Комісії».

І щойно б ми поповнили ПДВ-рахунок на суму 8000 грн., вона б автоматично зареєструвалася за рахунок ∑Перевищ (адже тоді вона впишеться в ліміт для ∑Перевищ).