Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, листопад, 2017/№47
Друкувати

Турбота про співробітників: організовуємо безкоштовну каву, ставимо в офісі тенісний стіл

Казанова Марина, податковий експерт, m.kazanova@buhgalter911.com
Ви належите до роботодавців, які надають своїм працівникам можливість безкоштовно «підкріпитися» кавою, чаєм? А може, ви піклуєтеся і про фізичне здоров’я працівників і ставите в офіс тенісний стіл? Чудово! А ми вам розповімо, як це все правильно відобразити в обліку.

Кава для співробітників

ПДФО, військовий збір, ЄСВ. Тут усе просто. Об’єкта обкладення ПДФО і військовим збором у цьому випадку немає. Адже підприємство не веде облік споживання кави кожним співробітником. Кожен п’є скільки йому потрібно, коли потрібно, або взагалі не п’є . Тому не можна вважати, що працівник отримав додаткове благо. Погоджуються із цим і податківці (категорія 103.02 ЗІР). Об’єкта обкладення ЄСВ теж немає.

Податок на прибуток. Тут теж особливих проблем немає. Адже після того як податковий облік перейшов на «бухрейки», немає необхідності в доведенні зв’язку витрат з господарською діяльністю.

Тому й у малодохідників, і у високодохідників вартість придбаної для співробітників кави піде прямо на витрати та зменшить фінрезультат до оподаткування. Адже коригувань бухфінрезультату стосовно таких «негосподарських» запасів ПКУ не передбачає (п.п. 140.5.10 ПКУ у випадку зі звичайними фізособами не діє). Особливості є тільки в обліку невиробничих основних засобів (але про це трохи пізніше).

ПДВ. Прив’язка до госпдіяльності, як і раніше, важлива для ПДВ-обліку . Якщо придбання товарів/послуг не пов’язане з госпдіяльністю, то платник ПДВ повинен нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання на підставі п.п. «г» п. 198.5 ПКУ (за умови, що кава отримувалася з ПДВ, тобто в платника було право на податковий кредит).

Чи можуть витрати, пов’язані з придбанням кави для співробітників, вважатися пов’язаними з госпдіяльністю? На перший погляд здається, що ні. Але за бажанням відшукати аргументи «за» господарський статус цих витрат у нормативці можна. Якщо ваші співробітники працюють за комп’ютером, то допоможуть їм Правила № 7*, які регламентують санітарні норми і правила роботи за комп’ютерами. Наприклад, у п. 2.17 цих Правил є застереження про установку пристроїв для приготування і роздачу тонізуючих напоїв для працівників, які працюють за комп’ютерами.

* Державні санітарні правила і норми роботи з візуальними дисплейними терміналами електронно-обчислювальних машин ДСанПіН 3.3.2.007-98, затверджені постановою Головного державного санітарного лікаря України від 10.12.98 р. № 7.

Посиланням на цю норму можна виправдати витрати як на саму каву, так і на кавомашину/кавоварку.

Але куди цікавішою є думка податківців із цього приводу. Наприклад, цікавим є лист ДФСУ від 05.05.2017 р. № 77/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (ср. 025069200). У ньому податківці говорять, що якщо вартість придбаних продовольчих товарів (чаю, кави, цукру, цукерок, печива, питної води, соку, вершків) включається у вартість товарів/послуг, постачання яких обкладається ПДВ, то нарахування «компенсуючих» податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ не здійснюється.

Звичайно ж, не зовсім зрозуміло, яке включення у вартість товарів/послуг мають на увазі податківці. Але, вважаємо, що йдеться не про включення в собівартість (адже, зазвичай, такі витрати будуть адміністративними), а про включення в кінцеву ціну товарів/послуг, що продаються. Інакше кажучи, якщо підприємство закладе в калькуляцію продажних цін на продукцію витрати на придбання кави для співробітників (посилаючись знову ж таки на «охоронно-трудову» норму з п. 2.17 Правил № 7), то компенсуючі податкові зобов’язання за придбаною кавою можна не нараховувати.

Щоправда, якщо ви хочете скористатися такими рекомендаціями, радимо отримати індивідуальну податкову консультацію з аналогічними висновками.

Утім, якщо ви обережний платник, можна визнати витрати на безкоштовну каву для співробітників не пов’язаними з господарською діяльністю. У такому разі якщо кава отримувалася з ПДВ, то доведеться нараховувати «компенсуючі» податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ. База оподаткування — вартість придбаної кави (п. 189.1 ПКУ). Такі суми податкових зобов’язань спокійно потім ляжуть на бухвитрати.

Не пізніше за останній день звітного періоду, в якому отримувалася кава, складіть «самозведену» податкову накладну з типом причини «13» і умовним ІПН «600000000000».

Бухоблік. Придбану каву відображаємо як запаси на субрахунку 209. У міру витрачання списуємо:

— або до складу адміністративних витрат (Дт 92) — якщо визнаємо наше придбання призначеним для господарської діяльності;

— або до складу інших витрат (Дт 949).

Нараховані «компенсуючі» ПДВ-зобов’язання за п. 198.5 ПКУ відображаємо проводкою Дт 643/1 — Кт 641/ПДВ. Їх можна включати в первісну вартість кави (Дт 209 — Кт 643/1), а потім при списанні кави вони потраплять у витрати (Дт 949).

Далі наведемо проводки з обліку придбання кави (при цьому розглядаємо варіант, коли каву для співробітників вважаємо витратами, не пов’язаними з госпдіяльністю).

з/п

Зміст господарської операції

Бухоблік

Сума,

грн.

дебет

кредит

1

Перераховано плату за каву постачальникові

371

311

1200,00

644/1

644/ПДВ

200,00

2

Враховано податковий кредит за кавою при реєстрації податкової накладної

641/ПДВ

644/1

200,00

3

Отримано каву

209

631

1000,00

644/ПДВ

631

200,00

4

Зараховано заборгованості

631

371

1200,00

5

Відображено у складі первісної вартості «компенсуючі» податкові зобов’язання за кавою

209

643/1

200,00

6

Виставлено для вільного використання каву (цукор)

949

209

1200,00

Придбання кавомашини для працівників

Розпочнемо з питання: чи можна таке придбання зв’язати з госпдіяльністю? Адже, як ми зазначали вище, це питання передусім важливе для ПДВ. Утім, питання господарності може бути важливе і для високодохідників для цілей визначення об’єкта оподаткування на прибуток.

Знову ж таки, якщо посилатися на п. 2.17 Правил № 7 (див. вище), можна обґрунтувати «господарський» статус кавомашини. Але, найімовірніше, «виробничо-господарську» кавомашину податківці приймуть вороже. Тому її слід розглядати як придбання для негосподарської діяльності.

ПДВ. Тут та ж «пісня», що і з придбанням кави. Якщо ми визнаємо, що наша кавомашина не пов’язана з госпдіяльністю, то:

(1) на загальних підставах формуємо податковий кредит;

(2) потім нараховуємо «компенсуючі» податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ. Для цього виписуємо наприкінці місяця придбання кавомашини «самозведену» податкову накладну з типом причини «13» і умовним ІПН «6000000000». (п. 11 Порядку № 1307**). Хоча, у принципі, можна нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання і на початку експлуатації кавомашини.

** Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.

Якщо кавомашину придбали без ПДВ, то «компенсуючі» податкові зобов’язання не нараховуємо.

При цьому в бухобліку такі «компенсуючі» податкові зобов’язання відносимо на збільшення первісної вартості об’єкта (п. 10 Інструкції № 141***).

*** Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну від 01.07.97 р. № 141.

Бухоблік. Для бухобліку «господарність/негосподарність» кавомашини неважлива. Зазвичай, кавомашина — це об’єкт, строк корисного використання якого перевищує 1 рік. А далі потрібно визначитися з вартісним критерієм розмежування основних засобів і малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА).

Його встановлюють в обліковій політиці і, зазвичай, у тому ж розмірі, що і для податкових цілей (6000 грн. без урахування ПДВ).

Якщо вартість кавомашини:

— більше 6000 грн. — зараховуємо її до складу основних засобів;

— не більше 6000 грн. — обліковуємо як об’єкт МНМА.

Якщо кавомашина обліковується як об’єкт основних засобів. Бухоблік невиробничих основних засобів нічим не відрізняється від загальноприйнятого обліку основних засобів. Тому кавомашина, навіть незважаючи на її негосподарський статус, також підлягає амортизації — з місяця, наступного за введенням в експлуатацію (п. 29 П(С)БО 7). Обліковуємо її на субрахунку 106 «Інструменти, прилади та інвентар».

Якщо кавомашина обліковується як МНМА. Тоді обліковуємо її на субрахунку 112. Амортизуємо її методом (п. 27 П(С) БУ 7):

— або «50 %/50 %» (у розмірі 50 % вартості, що амортизується, у першому місяці використання об’єкта, а інші 50 % — у місяці списання об’єкта);

— або 100 % вартості, що амортизується (відразу в першому місяці використання).

Амортизацію відносимо на витрати на рахунок 949 «Інші витрати».

Якщо все-таки кавомашину визнали «виробничо-господарською», тоді відносимо її на рахунок 92 «Адміністративні витрати».

Податковий облік. Малодохідники (з доходом не більше 20 млн грн.) повністю орієнтуються на бухоблікові правила.

Високодохідникам і малодохідникам-добровольцям потрібно врахувати таке. Якщо ви визнаєте кавомашину активом, не призначеним для господарської діяльності, то:

— якщо її вартість більше 6000 грн. (тобто в податковому обліку ви визнаєте її як основний засіб) — у податковому обліку нараховувати амортизацію за нею не можна (п.п. 138.3.2 ПКУ). При заповненні додатка РІ усю суму бухамортизації «знімаємо» за ряд. 1.1.1. А оскільки невиробничі основні засоби в податковому обліку не амортизують, то ні в амортизаційному додатку АМ, ні в ряд. 1.2.1 додатка РІ податкової амортизації за ними не виявиться. У такому разі бухоблікова амортизація буде виключена з об’єкта оподаткування на прибуток за рахунок амортизаційної різниці;

Ця вимога стосується тільки платників, що розраховують податкові різниці. Малодохідники амортизаційних різниць не розраховують.

— якщо її вартість не більше 6000 грн. (тобто вона визнається як МНМА) — у податковому обліку вона не визнається основним засобом, тобто коригування, передбачені пп. 138.1 і 138.2 ПКУ, не діють . Тому і малодохідники, і високодохідники орієнтуються виключно на бухправила.

з/п

Зміст господарської операції

Бухоблік

Сума,

грн.

дебет

кредит

1

Придбано кавомашину

152

631

8000,00

2

Відображено податковий кредит з ПДВ (отримано зареєстровану податкову накладну)

641/ПДВ

631

1600,00

3

Нараховано «компенсуючі» податкові зобов’язання з негосподарського придбання (ПН з типом причини «13»)

152

643/1

1600,00

643/1

641/ПДВ

1600,00

4

Введено в експлуатацію кавомашину

106

152

9600,00

5

Нараховано амортизацію (з місяця, наступного за введенням в експлуатацію)

949

131

200,00

Тенісний стіл для співробітників

Щоб розрядити напружену робочу атмосферу, ви вирішили придбати в офіс тенісний стіл. Можна сказати, що працівникам пощастило . Але чи матиме придбання тенісного стола господарське призначення? Вважаємо, що в підприємства є шанси пов’язати витрати на закупівлю тенісного стола з витратами на охорону праці. Знову ж таки, можна посилатися на Правила № 7. Так, п. 2.17 цих Правил прямо вказано, що в «комп’ютеризованих» приміщеннях мають бути обладнані побутові приміщення для відпочинку під час роботи і кімната психологічного розвантаження. У кімнаті психологічного розвантаження слід передбачити встановлення пристроїв для приготування і роздачі тонізуючих напоїв, а також місця для зайняття фізичною культурою.

Якщо придбання тенісного стола ви вирішили пов’язати з охороною праці (тобто з господарською діяльністю), то:

1) видайте наказ по підприємству на придбання тенісного стола, обґрунтуйте необхідність його придбання вимогами охорони праці і, надавши посилання на ст. 153 КЗпП та п. 2.17 Правил № 7, зазначте, що придбання необхідних для цього активів здійснюється саме у виконання Правил № 7;

2) передбачте в Положенні про охорону праці пункт, що обумовлює устаткування місця для зайняття фізкультурою.

Утім, якщо ви не хочете зв’язуватися з доведенням госппризначення тенісного стола, розцінюйте його як придбання, не пов’язане з госпдіяльністю.

В обліку дотримуємося тих же правил, що і для кавомашини.

Бухоблік. Якщо вартість тенісного стола не перевищує вартісної межі, встановленої підприємством для розмежування основних засобів від МНМА, обліковуємо його як МНМА (на рахунку 112). Інакше обліковуємо тенісний стіл як об’єкт основних засобів (на субрахунку 106 «Інструменти, прилади та інвентар»).

Для бухобліку негосподарський статус об’єкта не має значення — амортизація за ними все одно нараховується.

Амортизацію тенісного стола відносимо на витрати:

— на рахунок 92 «Адміністративні витрати» — якщо визнаємо його активом, призначеним для господарського використання;

— на рахунок 949 «Інші витрати» — якщо вважаємо його не призначеним для господарського використання.

Тенісні м’ячики, строк служби яких складає, зазвичай, менше року, обліковуємо як «малоцінку» на рахунку 22.

Податковий облік. Малодохідники (з доходом не більше 20 млн грн.) повністю орієнтуються на бухоблікові правила.

Високодохідникам і малодохідникам-добровольцям потрібно врахувати таке. Якщо ви визнаєте тенісний офіс «господарським», то:

— якщо його вартість більше 6000 грн. — амортизуємо його як об’єкт групи 6 основних засобів (мінімальний строк амортизації — 4 роки) і відображаємо амортизаційні різниці з пп. 138.1 і 138.2 ПКУ;

— якщо не більше 6000 грн. — він не визнається основним засобом, тобто немає і коригувань з пп. 138.1 і 138.2 ПКУ.

Усе відображаємо за правилами бухобліку.

Якщо ви визнаєте тенісний стіл не призначеним для господарського використання, то:

— якщо його вартість більше 6000 грн. — у податковому обліку такі невиробничі основні засоби не амортизуються (п.п. 138.3.2 ПКУ) (див. вище правила для кавомашини);

— якщо його вартість не більше 6000 грн. (тобто він визнається як МНМА) — і малодохідники, і високодохідники орієнтуються виключно на бухобліковий фінрезультат.

ПДВ. Якщо визнаємо «господарську» необхідність тенісного стола, то, у принципі, можна і не нараховувати «компенсуючі» податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ. Хоча вкотре повторимо, що податківці погоджуються з ненарахуванням ПДВ, тільки якщо придбання активу закладена у вартість товарів/послуг, що поставляються, які обкладаються ПДВ.

Тим же, хто визнає тенісний стіл об’єктом, не призначеним для господарського використання, слід нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання згідно з п.п. «г» п. 198.5 ПКУ.

Тоді суму ПДВ включаємо в первісну вартість спортивних об’єктів.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться