ПДВ-декларація: як заповнювати уточнюючі додатки Д3 і Д4

Помилка в сумі бюджетного відшкодування. Раніше традиційно вважалося, що незалежно від того, вплинула допущена неточність на підсумкові показники ПДВ-декларації чи ні, додатки Д3 і Д4 потрібно переписувати наново — так, нібито в них не було помилки.

Інакше кажучи, потрібно було вказувати в уточнюючому додатку не різницю (суму уточнення), а всі показники. Причому цей підхід підтримували і самі податківці (про що свідчила, зокрема, консультація в категорії 101.23 ЗІР).

Пояснювалося це тим, що додатки Д3 і Д4 не розшифровують цієї ПДВ-декларації, а містять розрахунок її показників*.

* Заглибитися у «виправну» тему вам допоможе стаття «Виправляємо помилки в додатках до декларації з ПДВ» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 26).

Тепер же думка податківців змінилася . Вищеназвану консультацію в ЗІР вони скасували, пояснюючи це «зміною офіційної позиції ДФС». Замість неї з’явилася інша консультація. А з неї вже виходить, що якщо помилка допущена в бюджетному відшкодуванні, то уточнюючі додатки Д3 і Д4 потрібно заповнювати тільки на суму помилки (на суму значення гр. 6 ряд. 20.2 уточнюючого розрахунку) (роз’яснення в категорії 101.23 ЗІР):

Попутно зазначимо, що податківці виступають проти того, щоб платник за допомогою уточнюючого розрахунку скасовував заявлене відшкодування і повертав «мінус» у декларації.

«У разі виправлення платником податків помилок у рядках поданої раніше декларації, внаслідок чого збільшується раніше задекларована сума бюджетного відшкодування (рядок 20.2), у додатку 3 і додатку 4, які подаються у складі уточнюючого розрахунку, відображаються вартісні показники (сума збільшення), що відповідають даним з колонки 6 рядка 20.2 уточнюючого розрахунку».

Пропонуємо розглянути на прикладі порядок заповнення уточнюючого додатка Д3 при дозаявленні бюджетного відшкодування.

Приклад. Підприємство, заповнюючи ПДВ-декларацію за серпень (у ній заявлялося бюджетне відшкодування), помилково не включило в податковий кредит податкову накладну за контрагентом 11111111111 із сумою ПДВ 2000 грн. Підприємство бажає провести цю податкову накладну саме через уточнюючий розрахунок, та ще й дозаявити за уточнюючим розрахунком бюджетне відшкодування.

Припустимо, податковий кредит за податковою накладною був сплачений, а сума регліміту:

— на дату подання декларації складала 10000 грн. До бюджетного відшкодування було заявлено 9000 грн.;

— на дату подання уточнюючого розрахунку — 2000 грн.

Звернемо увагу, що в цьому випадку дозаявити до бюджетного відшкодування можна буде тільки 1000. Адже сума дозаявленого бюджетного відшкодування повинна одночасно вписатися в:

(1) «старий» регліміт (а він дозволяв за серпень заявити тільки 10000 відшкодування);

(2) «новий» регліміт — на дату подання УР (він повинен покрити значення гр. 6 ряд. 20.2).

Уточнюючий Д3 заповнюємо на різницю — «1000» (дивіться далі).

Таблиця 1

Таблиця 2

В уточнюючому Д4 до декларації за серпень у пункті «а» вказуємо дозаявлену суму відшкодування (1000) і банківські реквізити.

Якщо в додатку Д4 помилилися в банківських реквізитах. У цьому випадку підхід до виправлення пропонують такий:

«У разі виявлення помилки в додатку 4 до раніше поданої декларації з ПДВ у реквізитах банківського рахунку, платник податку зобов’язаний направити уточнюючий розрахунок, графи 4 і 5 якого мають однакові показники, графа 6 — відповідно нульове значення показника, до якого додати додаток 4, у якому заповнюються виправлені реквізити банківського рахунку, період і задекларована сума бюджетного відшкодування».

Пару слів скажемо про ситуацію, коли помилку допустили в другій частині Д4 (у заяві на повернення коштів з електронного ПДВ-рахунку). Податківці вважають, що дозаявити суму до повернення через уточнюючий Д4 не можна . Заявити суму до повернення можна тільки за підсумками наступного звітного періоду (якщо на той час буде що повертати).