ПДВ-пільги в «пільговому» Звіті

При підрахунку сум податкових пільг з ПДВ орієнтуються на Порядок № 167*. При цьому у Звіті відображають суму ПДВ-пільг за операціями постачання, які (п. 8 Порядку № 1233**):

* Порядок визначення сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг за операціями, які здійснюються на митній території України, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2011 р. № 167.

** Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1233.

— пільгуються — звільнені від оподаткування ПДВ (за ст. 197 і підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ);

— оподатковуються ПДВ за ставками 0 % і 7 %. Врахуйте, що знижену «медставку» ПДВ також вважають пільгою (п.п. «в» п. 30.9 ПКУ). Коди медпільги згідно з Довідником пільг***: 14060508, 14060509, 14060510.

*** За станом на 01.10.2017 р. діють Довідники № 84/1 і 84/2.

А ось операції-необ’єкти (що не є об’єктом оподаткування ПДВ згідно зі ст. 196 ПКУ) не належать до пільгових операцій. У Довідниках пільг їх немає. За такими операціями «пільговий» Звіт не подають.

Роз’яснення — у категорії 101.26 ЗІР; лист ГУ ДФС у м. Києві від 18.09.2015 р. № 14408/10/26-15-15-01-09.

Операції, звільнені від ПДВ

Для пільгових операцій (звільнених від ПДВ) суму пільги (СП_зв) розраховують за такою формулою (п. 1 розд. II Порядку № 167):

СП_зв = (V_{пост. зв} - (V_{придб. з ПДВ} + V_{придб. без ПДВ})) х Ставка ПДВ,

де V_{пост. зв} — обсяги операцій, звільнених від обкладення ПДВ (беремо дані з ряд. 5 розд. I «Податкові зобов’язання» декларації з ПДВ, які при цьому вказані в третій частині таблиці 1 додатка Д6, тобто звільнені від ПДВ);

V_{придб. з ПДВ} — обсяги придбання товарів (послуг), які були придбані з ПДВ і використані в пільгових операціях;

V_{придб. без ПДВ} — обсяги придбання товарів (послуг), які були придбані без ПДВ і використані в пільгових операціях.

Важливо! Підраховуючи обсяг придбання, беруть не всі поспіль без розбору придбання, а тільки пов’язані (!) зі здійсненим пільговим (звільненим від ПДВ) постачанням. Тому в такий обсяг придбання можуть потрапити придбання як звітного періоду, так і минулих періодів, якщо вони стосуються здійсненої операції, звільненої від ПДВ (отже, здійснюють «вибірку»).

До того ж, зібравши потрібні обсяги (придбання в платників — «з ПДВ» і в неплатників — «без ПДВ»), у формулі при розрахунку суми пільги вони в будь-якому разі беруть участь без «вхідного» ПДВ (тобто важливі саме обсяги).

Макулатура (ПДВ-пільга за п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Приклад 1. Підприємство здало на макулатуру картонну упаковку, в якій надходив товар, у кількості 100 кг за ціною 1 грн. за 1 кг. В обліку макулатура обліковувалася на субрахунку 209 за вартістю 90 грн. (була оцінена за чистою вартістю реалізації з розрахунку 100 кг за ціною 0,90 грн. за 1 кг).

У такому разі сума ПДВ-пільги складе:

СП_зв = (100 кг х 1 грн. - 100 кг х 0,90 грн.) х 20 % = 2 грн.

У Звіті операція відобразиться так, як показано нижче в таблиці.

Попутно відзначимо один момент. Оскільки коробки окремо не придбавалися (їх вартість при придбанні не виділялася), то для розрахунку пільги за вартість придбання приймаємо їх облікову вартість, за якою вони обліковувалися як макулатура на субрахунку 209.

Нагадаємо, що запаси, призначені для реалізації (відходи, у тому числі макулатуру), оцінюють за чистою вартістю реалізації (п. 2.13 Методичних рекомендацій з бухобліку запасів, затверджених наказом Мінфіну від 10.01.2007 р. № 2).

Купівля-продаж зошитів (ПДВ-пільга за п.п. 197.1.25 ПКУ).

Окремий інтерес становить ситуація, коли сума пільги дорівнює 0.

Приклад 2. Придбали зошити за 100 грн., без ПДВ (з розрахунку 10 шт. за ціною 10 грн. за шт.) і за такою ж вартістю (100 грн.) далі їх продали.

Тоді за формулою сума ПДВ-пільги складе:

СП_зв = (10 шт. х 10 грн. - 10 шт. х 10 грн.) х 20 % = 0 грн.

Якщо за розрахунком сума пільги виходить «нульовою», то, загалом, можна говорити, що сума пільг відсутня. Навіщо тоді з «нульовими» даними подавати Звіт? Тим паче, що і п. 49.2 ПКУ вимагає подавати податкові декларації тільки за ті періоди, в яких наявні (!) показники, що підлягають декларуванню згідно з ПКУ. А в цьому випадку декларувати нічого: суми пільг немає. До того ж якщо сума пільг у платника відсутня, виходить, що суб’єкт господарювання пільгами не користується, а в такому разі згідно з п. 3 Порядку № 1233 Звіт не подається. Тому, строго кажучи, подавати Звіт підстав немає.

Утім, офіційних роз’яснень від контролерів із цього питання нам не траплялося. А тому, пам’ятаючи, що існують погані прецеденти, коли податківці все одно вимагають здавати «порожні» декларації, навіть коли показники, що підлягають декларуванню, відсутні (як у ситуації з єдиноподатниками), спокійніше перестрахуватися і Звіт навіть з «нульовими» даними все-таки подати.

Неподання «пільгового» Звіту з 2017 року штрафується як неподання декларації. Тобто відзвітувавши, можна точно не хвилюватися про штрафи.

У Звіті операція відобразиться так, як показано нижче в таблиці.

Операції, оподатковувані ПДВ за ставкою 0 %

Для операцій, оподатковуваних за нульовою ставкою ПДВ, суму пільги (СП_{0 %}) розраховують так (п. 2 розд. II Порядку № 167):

СП_{0 %} = (V_{пост, 0 %} - V_придб) х Ставка ПДВ,

де V_{пост, 0 %} — обсяг операцій, оподатковуваних за ставкою 0 % (беремо дані з ряд. 2 і 3 розд. I «Податкові зобов’язання» декларації з ПДВ);

V_придб — обсяги операцій з придбання товарів (послуг), які використані в операціях, оподатковуваних за нульовою ставкою.

Нагадаємо, що нульова ставка ПДВ встановлена для:

— операцій з вивезення товарів за межі митної території України (п.п. 195.1.1 ПКУ), передусім, для експорту — код пільги 14060394 (ряд. 2 декларації);

— інших операцій (пп. 195.1.2, 195.1.3 ПКУ): міжнародних перевезень — код пільги 14060400, робіт з рухомим майном, тимчасово ввезеним в Україну для проведення таких робіт, — код пільги 14060401 та ін. (ряд. 3 декларації).

Експорт (ставка — 0 %).

Приклад 3. Підприємство відвантажило на експорт товар вартістю $10000 (курс НБУ — 26,5 грн./$). Вартість придбання товару — 180000 грн.

Тоді за формулою сума ПДВ-пільги складе:

СП_{0 %} = (V_{пост, 0 %} - V_придб) х 20 % = (265000 грн. - 180000 грн.) х 20 % = 17000 грн.

У Звіті операція відобразиться так, як показано нижче в таблиці.

Медоперації, оподатковувані ПДВ за ставкою 7 %

Знижену «медставку» ПДВ 7 % також вважають пільгою.

Суму пільги (СП_{7 %}) податківці радять визначати як різницю між основною 20 %-ю ставкою ПДВ і зниженою 7 %-ю ставкою ПДВ за формулою (категорія ЗІР 101.26):

СП_{7 %} = (V_пост - V_придб) х (20 % - 7 %),

де V_пост — обсяг постачань (база оподаткування) лікарських засобів і медвиробів на митній території України, оподатковуваних за ставкою 7 % (беремо дані з ряд. 1.2 розд. I «Податкові зобов’язання» декларації з ПДВ і додатка Д5);

V_придб — обсяг операцій з придбання товарів/послуг (база оподаткування), використаних в операціях з постачання лікарських засобів і медвиробів (у тому числі для їх виготовлення), оподатковуваних за ставкою 7 %.

Фрагмент Звіту про суми податкових пільг за 9 місяців 2017 року