Розблоковуємо податкову накладну / розрахунок коригування

Відразу зазначимо, що «механізм» розблокування податкових накладних (ПН) / розрахунків коригування (РК) не дуже відрізняється від того, який існував минулого року. Проте все ж новації є. Але про все по порядку.

Сигналом про призупинення реєстрації ПН/РК слугує направлена платникові відповідна квитанція. У ній обов’язково має бути зазначений критерій, на підставі якого заблокована ПН/РК, з (!) розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник (п. 13 Порядку № 117*).

* Порядок зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджений постановою КМУ від 21.02.2018 р. № 117.

Квитанцію про призупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування направляють одночасно (!) і постачальникові і покупцеві (п. 17 Порядку № 1246**).

** Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246.

Документи для розблокування. Якщо реєстрація ПН/РК призупинена, для її (його) «розблокування» платникові, який склав і подав на реєстрацію ПН/РК, потрібно подати (1) письмові пояснення і (2) копії документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН/РК.

Важливо! Письмові пояснення і копії документів подаються виключно в електронній формі (п. 16 Порядку № 117).

Письмові пояснення. Пояснення подаються у вигляді «Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрацію якої/го зупинено» за формою J(F)1312602. У ньому потрібно заповнити всі поля. Табличну частину повідомлення заповнюємо відповідно до табличної частини ПН/РК.

А в рядку «Пояснення» необхідно зазначити причини, з яких, наприклад, вид та/або кількість придбаних товарів/продукції не відповідає виду та/або кількості реалізованого товару/продукції (якщо із цієї причини зупинили реєстрацію ПН/РК).

Крім того, якщо ви разом із розблокувальними документами не подавали Таблицю даних платника ПДВ, то фіскали захочуть бачити й інформацію про вашу госпдіяльність, на підставі якої можна судити про те, наскільки «реальна» у вас діяльність.

Зокрема, про наявність приміщень (власних, орендованих); виробничих потужностей (власних, орендованих); земельних ділянок (власних, орендованих); найманого персоналу (власного, за сумісництвом).

Для виробничих підприємств фіскали в офіційному їх виданні «Вісник. Право знати все про податки і збори», 2017, № 47, с. 24 говорили про те, що в поясненнях можуть наводитися дані щодо:

— виробничого процесу, зокрема інформація про (1) технологію виробництва продукції, реєстрація ПН на яку була зупинена, (2) основні види сировини, напівфабрикатів, які використовуються у виробництві такої продукції, (3) середні витрати на одиницю готової продукції, (4) адміністративно-майновий стан платника, який дає змогу забезпечити виробництво, (5) наявність у платника основних засобів, трудових, енергетичних та інших ресурсів;

— джерел і строків придбаннях товарів, місць їх зберігання, якщо таке придбання здійснювалося раніше 01.01.2017 р. або придбання здійснювалося в неплатників ПДВ.

Слід зазначити, що подання наведеної вище інформації «про господарську діяльність» до розблокувальних документів Порядком № 117 не передбачене. У ньому лише зазначено, що подаються пояснення, які дозволяють прийняти комісії ДФС рішення про реєстрацію ПН. Без конкретизації, що це за пояснення. Але подання інформації, про яку просять податківці, збільшить шанси на позитивне рішення про реєстрацію ПН/РК.

Якщо розмір поля «Пояснення» недостатній для викладення всієї інформації, то пояснення можуть подаватися в окремому документі довільної форми (J(F) 1360102).

Копії документів. Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК, наведений у п. 14 Порядку № 117 (ср. ). Він практично такий же, як і був раніше (у 2017 році). До переліку документів входять:

— договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

— договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію для здійснення операції;

— первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

— розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

— документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності).

Подавати потрібно тільки ті документи, які підтверджують реальність саме тієї операції, яка зазначена в призупиненій ПН/РК.

Копії документів подають у вигляді окремих додатків (J(F)1360102) у форматі PDF (тобто сканкопії документів). Розмір кожного додатка не повинен перевищувати 2 Мб.

Зверніть увагу! Раніше пояснення і копії документів формувалися окремо за кожною призупиненою ПН/РК.

Тепер же п. 15 Порядку № 117 дозволяє подавати письмові пояснення і копії документів відразу до декількох ПН/РК, якщо:

— такі ПН/РК складені на одного отримувача — платника ПДВ за одним і тим самим договором;

— або в таких ПН/РК відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТ ЗЕД або кодами послуг згідно з ДКПП).

Радше за все, в цьому випадку повідомлення за формою J(F)1312602 доведеться заповнити на всі ПН/РК, а ось уже в полі «Пояснення» такого повідомлення можна буде послатися на дату і номер попереднього повідомлення.

Подавати письмові пояснення і копії документів можна протягом 365 к. дн., що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного в ПН/РК (п. 15 Порядку № 117).

Розгляд документів. Рішення про реєстрацію/нереєстрацію ПН після подання платником письмових пояснень і копій документів приймається комісією ДФС регіонального рівня — комісіями ГУ ДФС в областях, м. Києві й Офісі великих платників ДФС.

А якщо в платника ПДВ обсяг постачання, зазначений у ПН/РК, зареєстрованих у ЄРПН у поточному місяці, перевищує 30 млн грн., рішення регіональної комісії буде додатково направлено на розгляд комісією центрального рівня, яка прийме остаточне рішення щодо реєстрації/нереєстрації ПН/РК. При цьому рішення комісії регіонального рівня вважається попереднім.

На прийняття рішення комісії центрального рівня відводиться 7 робочих днів (!) з моменту подання платником копій документів і пояснень. Якщо комісія центрального рівня приймає інше рішення, рішення регіональної комісії скасовується.

Нововведення! Тепер рішення комісій реєструватимуться у відкритому Реєстрі заблокованих ПН/РК. Тому можна буде відстежувати стадію перебування ПН/РК за Реєстром. При цьому повноцінно Реєстр повинен запрацювати після закінчення 1 місяця з дня набрання чинності Порядком № 117, тобто з 23.04.2018 р.

Варто врахувати, що розгляд відбувається без участі платника.

Якщо прийнято позитивне рішення про реєстрацію ПН/РК — вони реєструється в день, коли прийняте або набрало чинності рішення про їх реєстрацію. При цьому зазначимо: рішення набирає чинності після його реєстрації в Реєстрі заблокованих ПН/РК (п. 22 Порядку № 117).

Важливо! Для реєстрації ПН/РК у платника має бути достатньо ліміту реєстрації. Також нагадаємо, що на практиці розблоковані ПН/РК реєструють датою їх початкового відправлення на реєстрацію.

Якщо протягом 5 робочих днів комісією регіонального рівня не прийнято та/або не зареєстровано в Реєстрі рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК у ЄРПН (за платниками ПДВ з обсягом постачання в поточному місяці до 30 млн грн.) — ПН/РК реєструються автоматично в день, наступний після закінчення цього строку .

Якщо протягом 7 робочих днів комісією не прийнято та/або не зареєстровано в Реєстрі рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК у ЄРПН (за платниками ПДВ з обсягом постачання в поточному місяці більше 30 млн грн. включно) — ПН/РК реєструються автоматично в день, наступний після закінчення цього строку.

Якщо комісія прийняла рішення про відмову в реєстрації. У цьому випадку платник отримає квитанцію про відмову в реєстрації ПН/РК разом із відповідним рішенням. Рішення про відмову в реєстрації ПН/РК можна оскаржити в адміністративному або судовому порядку (п. 27 Порядку № 117). Порядок адміністративного оскарження передбачений спеціальним Порядком оскарження***. Розгляд скарг здійснюється комісією ДФС з питань розгляду скарг, яка є постійно діючим колегіальним органом ДФС, за участю уповноваженої особи Мінфіну.

*** Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затверджений постановою КМУ від 21.02.2018 р. № 117.

На оскарження надається 10 календарних днів з дня набрання чинності рішенням комісії контролюючого органу про відмову в реєстрації (п. 3 Порядку оскарження).

Ще раз підкреслимо, що з 23 квітня 2018 року рішення комісії набиратиме чинності після його реєстрації в реєстрі заблокованих ПН (до цієї дати — з моменту прийняття рішення комісією).

Якщо останній день строку припадає на вихідний/неробочий/святковий день, останнім днем такого строку вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.

Подати скаргу можна тільки в електронному вигляді. Для цього передбачена форма (J1313201). Але поки що електронна форма скарги не підтягується . Фіскали обіцяють оперативно це виправити.

Реквізити електронної форми скарги (J1313201) в принципі відповідають тим даним, які згідно з п. 10 Порядку оскарження мають бути зазначені в скарзі. Єдине, що в електронній формі не передбачено поля для зазначення податкової адреси платника (чого вимагає Порядок оскарження).

У формі J1313201 платник, зокрема, повинен:

1) поставити відмітку навпроти «Скасувати рішення Комісії ДФС та зареєструвати ПН/РК» у полі «Вимога платника податку»;

2) заповнити поле «Інформація про причини незгоди платника податку з рішенням комісії контролюючого органу».

До скарги можна додати додаткові пояснення і копії документів (використовуючи для цього додаток J(F)1360102 — розмір додатка не більше 2 Мб).

Розглянути скаргу комісія повинна протягом 10 календарних днів з дня отримання такої скарги. Рішення за скаргою платникові відправлять електронними засобами зв’язку (п. 15 Порядку оскарження).

Про судове оскарження рішень Комісій ДФС, зокрема про те, яка остання позиція судів щодо судового збору, кількості позовних вимог, відповідачів у справах про оскарження рішень про відмову в реєстрації ПН/РК, поговоримо в одному з наступних номерів.