Черговий камінь у город податківців, або Як суд виступив «за» ПК з ПДВ при купівлі автомобіля підприємцем

Позиція податківців. Розпочнемо з того, що рік тому ми вже розбиралися з витратами і ПДВ, які виникають у підприємця у зв’язку з купівлею і використанням автомобіля*. Оскільки сьогодні нас цікавить тільки ПДВ-аспект, нагадаємо позицію податківців саме щодо ПДВ.

* У статті «Підприємець та автомобіль: витрати і ПДВ» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 11).

З 2017 року в підприємців з’явилося право на амортизацію основних засобів. Але автомобілі амортизувати їм заборонили — і легкові, і вантажні.

** Нюанси щодо сідельних тягачів, причепів знайдете в статті «Амортизація автомобіля у підприємця: «перший млинець — грудкою» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 38).

У зв’язку із цим податківці забороняли і податковий кредит з ПДВ при їх купівлі . І це при тому, що правила нарахування амортизації і ПДВ абсолютно не пов’язані!

Крім того, фіскали продовжували упирати на те, що податкового кредиту немає, оскільки:

1) автомобіль реєструється на фізособу як на громадянина (а не на підприємця);

2) підприємець не веде бухгалтерського обліку .

Радує, що суди не поспішають підтримувати податківців. Є багато позитивних рішень на користь підприємців (ухвала ВАСУ від 06.07.2015 р. № К/800/44905/13, постанова Волинського окружного адмінсуду від 02.06.2016 р. у справі № 803/758/16). Проте більш цінна постанова найвищого судового органу, яка з’явилася не так давно: постанова ВС від 24.05.2018 р. у справі № 803/1021/17 (ср. ).

Позиція судів. Отже, суди вважають, що підприємці мають право на податковий кредит з ПДВ. І ось чому:

1) реєстрація транспортного засобу на підприємця неможлива в принципі (оскільки власником може бути тільки фізособа або юрособа). Тому транспортний засіб реєструється на фізособу. Проте цей факт не може свідчити про те, що він придбаний не для госпдіяльності і не позбавляє підприємця права на податковий кредит;

2) щоб отримати і зберегти право на податковий кредит з ПДВ, потрібно щоб:

— на ім’я підприємця була зареєстрована податкова накладна;

— транспортний засіб використовувався виключно в госпдіяльності, в оподатковуваних ПДВ операціях.

Звісно, довести використання автомобіля в бізнесі значно простіше, коли підприємець займається перевезеннями. У цьому випадку діяльність з вантажних перевезень зазначена в Держреєстрі або Реєстрі єдиноподатників; у власності або оренді в підприємця можуть бути гаражі для зберігання автомобілів; крім того, у нього можуть бути договори із замовниками на здійснення перевезень.

Якщо ж підприємець не займається перевезеннями для третіх осіб, то використання автомобіля виключно в госпдіяльності можна довести, якщо складати ТТН та подорожні листи, в яких зазначати дані про пробіг;

3) суди не згодні з тим, що підтверджувати використання автомобіля в госпдіяльності потрібно шляхом його взяття на облік як основного засобу в бухобліку. Адже ПКУ не ставить право підприємця на податковий кредит у залежність від ведення балансового обліку.

Ситуація на сьогодні. Як бачите, підприємці успішно борються в судах за податковий кредит. Але фіскали не поспішають здаватися. У категорії 101.13 ЗІР зараз є консультація з «інноваційним» підходом. Податківці говорять так, мовляв, якщо купили як підприємець, є ПН, то можете відобразити кредит з ПДВ. Але оскільки такого суб’єкта права власності як підприємець немає, а є тільки громадянин, то ви повинні відобразити податкові зобов’язання на ту ж суму, оскільки має місце факт безоплатного постачання автомобіля у власність собі як звичайному громадянинові .

Вважаємо цей підхід ще абсурднішим, ніж той, який податківці мали раніше . Сам собі підприємець поставити нічого не може.

Наявність у фізособи підприємницького статусу лише надає йому право займатися госпдіяльністю, але не робить його двома окремими суб’єктами. Це все одно одна й та ж особа, у цьому випадку — фізична.

Якщо і говорити про нарахування податкових зобов’язань, то тільки в тому випадку, якщо автомобіль переходить у негосподарське використання, у використання в неоподатковуваних ПДВ операціях.

Тож вважаємо і цей «фортель» у судах жодної перспективи не має. При купівлі автомобіля право на податковий кредит є, а обов’язок нараховувати податкове зобов’язання відсутній. Погано лише те, що податківцям це доведеться доводити в суді.

Але знову ж таки є ситуації, коли особливого сенсу сперечатися взагалі-то й немає*** .

*** Детальніше про те, як краще продати автомобіль і коли варто сперечатися з податківцями, а коли — ні, ми розповідали в статті «Автомобіль у підприємця: а якщо продавати?» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 29).