Виплачуємо дивіденди: податково-обліковий путівник

Порядок оподаткування залежить від того, кому і хто виплачує дивіденди. У загальному випадку якщо дивіденди виплачуються:

— учасникам-юрособам — то в емітента-резидента-платника податку на прибуток виникає обов’язок сплатити дивідендний авансовий внесок (ДАВ) з таких дивідендів. Якщо дивіденди виплачуються засновникові-юрособі-нерезиденту — то також потрібно буде утримати податок на репатріацію;

— учасникам-фізособам — із суми дивідендів емітент-резидент повинен утримати ПДФО і військовий збір.

Далі розберемося із цим детальніше.

ДАВ для підприємств-загальносистемників. Емітенти-резиденти, що є платниками податку на прибуток при виплаті дивідендів на користь юросіб (у тому числі і юросіб-нерезидентів), зобов’язані сплачувати ДАВ з податку на прибуток.

ДАВ перераховують до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів (п.п. 57.1¹.2 ПКУ). А ось у декларації його фіксують уже за підсумками звітного періоду, в якому проведена виплата дивідендів! Розрахунок суми ДАВ відображають у додатку АВ до декларації з податку на прибуток.

ДАВ не сплачується при виплаті дивідендів (пп. 57.1¹.3 і 57.1¹.6 ПКУ):

1) фізичним особам;

2) інститутами спільного інвестування;

3) платником податку на прибуток, прибуток якого звільнений від оподаткування згідно з ПКУ. Врахуйте: дивідендна пільга поширюється лише на частину дивідендів, у розмірі звільненого від оподаткування прибутку, отриманого в періоді, за який виплачують дивіденди. Причому норма, що звільняє від сплати ДАВ, не стосується підприємств-«нульовиків»;

4) на користь власників корпоративних прав материнської компанії. Сума виплачених дивідендів не повинна перевищувати доходи материнської компанії у вигляді дивідендів від інших осіб.

Правила, які застосовуються до ДАВ:

1. ДАВ сплачують тільки (!) з різниці — суми перевищення дивідендів над значенням об’єкта оподаткування за рік їх виплати, якщо одночасно дотримуються дві умови (п.п. 57.1¹.2 ПКУ, лист ДФСУ від 03.10.2016 р. № 21414/6/99-99-15-02-02-15):

1) здано декларацію з податку на прибуток за рік, за підсумками якого платимо дивіденди;

2) податкові зобов’язання за такою декларацією повністю погашені.

2. Якщо дивіденди виплачують за неповний календарний рік, то для розрахунку суми перевищення використовують значення об’єкта оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які виплачують дивіденди (абз. 3 п.п. 57.1¹.2 ПКУ).

3. До ДАВ застосовується ставка 18 %.

4. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму ДАВ.

5. Підприємство має право на суму сплаченого ДАВ зменшувати нарахований податок на прибуток (абз. 4 і абз. 5 п.п. 57.1¹.2 ПКУ). Залік здійснюється через додаток ЗП.

Для розрахунку ДАВ визначаємо суму перевищення виплачених дивідендів над оподатковуваним прибутком за кожен рік окремо:

— за 2016 рік: (50000 - 49000) х 18 % = 180 грн.;

— за 2017 рік: 45000

Якщо на дату виплати дивідендів податок на прибуток за 2017 рік ще не задекларований і не сплачений, то ДАВ з дивідендів за 2017 рік потрібно заплатити з усієї суми (45000 х 18 % = 8100 грн.).

Додаток АВ за I квартал 2018 року

Додаток ЗП за I -й квартал 2018 року

ДАВ, як ми вже сказали, не сплачується при виплаті дивідендів фізособам. При цьому виходячи з форми додатка АВ розрахунок ДАВ у цьому випадку повинен здійснюватися так:

1) розраховуємо суму перевищення виплачених дивідендів над оподатковуваним прибутком за 2017 рік: 300000 - 290000 = 10000 (грн.);

2) визначаємо суму дивідендів, з якої може бути сплачений ДАВ: (300000 - 50000), але не більше 10000 грн.;

3) розраховуємо ДАВ: 10000 х 18 % = 1800 грн.

Додаток АВ за I квартал 2018 року

У цьому випадку для розрахунку суми перевищення використовуємо значення об’єкта оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які виплачують дивіденди. Сума ДАВ складе: (25000 - (49000: 12 х 6)) х 18 % = 90 грн.

ДАВ доведеться сплачувати з усієї суми дивідендів, оскільки на момент їх виплати декларація з податку на прибуток за 2018 рік ще не подана і податкове зобов’язання за підсумками року не сплачене. Сума ДАВ складе: 20000 х 18 % = 3600 грн.

Додаток АВ за півріччя 2018 року

Додаток ЗП за півріччя 2018 року

Дивідендний авансовий внесок — єдиноподатники. Радісна новина — з 01.01.2018 р., платники єдиного податку виключені з числа платників ДАВ (п.п. 57.1¹.2 ПКУ)*. Відповідно, виплачуючи дивіденди після 01.01.2018 р., вони не повинні ні сплачувати ДАВ, ні подавати декларацію з податку на прибуток з додатком АВ.

* Дізнатися про це ви могли із статті «Новини «другого ешелону» (єдиний податок, плата за землю тощо)» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 1-2).

Податок на репатріацію. Якщо ви виплачуєте дивіденди учасникам-юрособам-нерезидентам — не забудьте також утримати податок на репатріацію за ставкою 15 %. Водночас, якщо нерезидент надасть легалізовану і перекладену довідку для застосування норм про уникнення подвійного оподаткування — застосовуйте ставку з відповідного міжнародного договору.

Утримувати його повинні в тому числі й платники єдиного податку (п.п. 297.5 ПКУ). Сплачують його до бюджету під час виплати дивідендів нерезиденту-юрособі.

Суму податку емітент відображає в рядках 23 — 25 декларації з податку на прибуток.

Виплата дивідендів фізособам (ПДФО і ВЗ). Важливі правила:

1. При виплаті дивідендів фізичним особам емітент корпоративних прав виступає податковим агентом (п.п. 170.5.1 ПКУ).

2. Дивідендний авансовий внесок при виплаті дивідендів фізособам не сплачується (див. вище).

3. ЄСВ при виплаті дивідендів не нараховується на них. Це стосується всіх дивідендів.

4. Із суми нарахованих дивідендів утримується військовий збір (1,5 %).

5. Дивіденди остаточно обкладаються під час їх нарахування (п. 170.5.4 ПКУ). Це означає, що якщо ви нараховуєте у 2018 році дивіденди за попередні роки (наприклад, 2016, 2015, 2014 роки), то ви утримуєте ВЗ і ПДФО за ставкою, що діє у 2018 році.

6. Ставки ПДФО на 2018 рік:

Важливо! Не обкладаються ПДФО дивіденди, які реінвестуються в статутний капітал емітента, якщо при цьому не змінюються пропорції (частки) участі всіх акціонерів у статутному фонді емітента (п.п. 165.1.18 ПКУ). Такі дивіденди відображаються у ф. № 1ДФ з ознакою доходу «142». При цьому з таких дивідендів усе одно утримується військовий збір.

7. Якщо дивіденди виплачують готівкою, знятою з рахунка в банку, або перераховують на карткові рахунки фізосіб — ПДФО і військовий збір сплачують у день виплати дивідендів (п.п. 168.1.2 ПКУ).

Якщо дивіденди нараховані, але не виплачені — ПДФО і військовий збір сплачують протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця нарахування (п.п. 49.18.1, п. 57.1, п.п. 168.1.5 ПКУ).

Рішення про розподіл прибутку і виплату дивідендів приймається на загальних зборах учасників і оформляється протоколом. А ось нарахування дивідендів проводять після того, як директор (дирекція) видасть наказ про виплату дивідендів на підставі рішення загальних зборів учасників. При цьому такий наказ видають після того, як будуть (1) сформовані списки одержувачів дивідендів і (2) порахований розмір дивідендів, що припадає на кожного учасника.

Припустимо, фізособі-засновникові Артюху Б. І. (2835283615) у березні 2018 року нараховані дивіденди в сумі 5000 грн., а виплачені вони — 05.05.2018 р. У такому разі ПДФО і військовий збір з дивідендів, нарахованих фізособі, потрібно перерахувати не пізніше за 30.04.2018 р. Фактично вони були перераховані підприємством 28.04.2018 р.

Фрагмент ф. № 1ДФ за I квартал 2018 року

**Фрагмент ф. № 1ДФ за II квартал 2018 року

** Для наочності сума військового збору визначена тільки за одним одержувачем дивідендів, що цікавить нас.

Бухоблік. Для обліку дивідендів, що підлягають виплаті учасникам, у бухобліку застосовують субрахунок 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами». За кредитом відображають нарахування дивідендів, за дебетом — їх виплату.