Підпишіться!


Бухгалтер 911, січень, 2018/№1-2
Друкувати

Новини «другого ешелону» (єдиний податок, плата за землю тощо)

Шевчук Михайло, податковий експерт, m.shevchuk@buhgalter911.com
У цьому матеріалі ми зібрали для вас нововведення, які стосуються обкладення податками, що не входять у розряд топових (їм присвячені окремі статті першого новорічного номера). Але це зовсім не означає, що і самі зміни не такі важливі. Можете переконатися в цьому самі — уже тут і зараз!

Єдиний податок. Приємно, що в розряді другорядних цього разу опинився і єдиний податок. Спрощенку цього разу навіть не намагалися скасувати (чи хоча б помучити), як це зазвичай прийнято. Скривдили лише «найменших» , щоправда, у межах не податкової, а пенсійної реформи1. Про «половинний» розмір ЄСВ «за себе» їм доведеться забути… Але інший бік медалі — у їх стаж період ведення підприємництва зараховуватиметься в повному, а не половинному розмірі (як було минулого року).

1 Детальніше про це ви могли прочитати в статті «Слідами пенсійної реформи: ЄСВ у підприємців і не лише» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 42).

Податкова ж реформа (під нею розуміємо зміни, передбачені Законом № 22452) містить навіть одну приємну зміну: платників єдиного податку виключили з числа платників «дивідендного» авансового внеску з податку на прибуток (згідно з абз. 7 п.п. 57.11.2 ПКУ)!

2 Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07.12.2017 р. № 2245-VIII.

А ось питання з т. зв. податком на репатріацію тепер врегульоване на рівні Кодексу. Платник єдиного податку, що здійснює на користь нерезидента — юридичної особи або уповноваженої ним особи3 виплати доходів з джерелом їх походження з України, здійснює нарахування і сплату податку з доходів нерезидента в порядку, розмірі й у строки, встановлені розд. III ПКУ. Тобто за аналогією з платниками податку на прибуток.

3 Окрім постійного представництва на території України.

На стадії проекту хотіли «насолити» ще претендентам на групу 4, що працюють з курятиною, але в підсумковому тексті змін цих правок не опинилося .

А в п. 5 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ внесли рятівну правку, що для індексації нормативної грошової оцінки (НГО) сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) за 2017 рік при розрахунку податкових зобов’язань з єдиного податку групи 4 індекс споживчих цін застосовується в розмірі 100 %.

Тобто індексувати НГО за 2017 рік при розрахунку єдиного податку групи 4 на 2018 рік не потрібно.

Достатньо просто взяти НГО, вказану в декларації єдиного податку, яку подавали минулого року (за умови, що розмір НГО у 2017 році або з 01.01.2018 р. не змінився).

Податок на нерухомість. Внесли доповнення, що захищають права фізосіб — платників податків у разі неотримання ними податкових повідомлень-рішень у встановлені строки.

Також уточнили, що податкове зобов’язання можуть нарахувати за податкові (звітні) періоди (роки) в межах 1095 днів.

Наше бачення логіки цих змін ми розкрили в статті «Нове в обліку великих платників податків та інші зміни в адмініструванні податків» цього номера.

Плата за землю. В аналогічному ключі (див. вище) вирішено питання з відповідальністю фізосіб — платників земельного податку і граничними строками його нарахування, у випадку якщо податківці «проспали» граничні строки направлення таким фізичним особам податкових повідомлень-рішень. Статтю 287 ПКУ доповнили новими пп. 287.9 і 287.10.

Крім того, фізособи-платники, які користуються пільгамип. 281.1 ПКУ), тепер зможуть застосовувати їх стосовно не однієї ділянки за кожною категорією використання ділянок, а за декількома ділянками (у межах граничних норм).

За особливими правилами тепер буде стягуватися земельний податок за ділянки, надані: (1) для залізниць у межах смуг відведення; (2) гірничодобувним підприємствам для видобутку корисних копалин і розробки родовищ корисних копалин. Для таких ділянок податок повинен стягуватися у розмірі 25 % суми, розрахованої відповідно до ст. 274 і 277 ПКУ (ср. 025069200).

Індексувати НГО сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за 2017 рік не доведеться. Виною тому — новий п. 9 підрозд. 6 розд. ХХ ПКУ, який велить застосовувати індекс споживчих цін за 2017 рік, що використовується для визначення коефіцієнта індексації за вказаними видами земель, зі значенням 100 %.

Тобто індексація НГО за 2017 рік при розрахунку плати за землю (як земподатку, так і орендної плати за землі держ- і комунальної власності) не здійснюється.

Тобто, як і минулого року, індексувати НГО потрібно спираючись не на індекси споживчих цін, установлені за рік, а на індекси, визначені в п. 9 підрозд. 6 розд. ХХ ПКУ.

Відповідно, враховуючи те, що за 2017 рік коефіцієнт індексації дорівнює 1, для розрахунку податку на 2018 рік юрособі, у якої у 2017 році не відбувалася зміна НГО, щоб обчислити розмір податкових зобов’язань, достатньо взяти НГО минулого року.

Екологічний податок: ростуть ставки. Новорічним зростанням ставок уже давно нікого не здивувати. Цього разу ставки екоподатку також пішли вгору. Темп зростання склав 11,2 %. Оновилися пп. 243.1 — 243.4; 245.1 — 245.2; 246.1 — 246.2; 247.1 і 248.1 ПКУ.

Щорічне підвищення ставок акцизного, екологічного податку і рентної плати тепер — не правило, а лише можливий сценарій (змінений абз. 9 п. 4 розд. ХІХ ПКУ).

Рентна плата. Ви знаєте, як багато в цьому словосполученні. Розберемося!

Спецводокористування. Нагадаємо, що з нового року (починаючи зі сплати за періоди 2018 року) сплачувати «водну» ренту зобов’язані тільки первинні водокористувачі. Ними є суб’єкти господарювання, які використовують та/або передають вторинним водокористувачам воду, отриману шляхом забору води з водних об’єктів.

Численна армія вторинних водокористувачів покинула ряди платників рентної плати за спецводокористування .

Але це заслуга податкової реформи — 2017. Що стосується свіжих змін, то вони обійшлися зростанням ставок рентної плати. Темп зростання — 16,8 %.

На ті ж 16,8 % піднялися ставки обкладення рентною платою за спеціальне використання лісових ресурсів.

Видобуток корисних копалин. Об’єктом обкладення рентною платою тепер не є об’єм газу (метану) дегазації вугільних родовищ, що не відповідає вимогам до якості природного газу, призначеного для транспортування, промислового або комунально-побутового споживання (новий п.п. 252.4.8 ПКУ).

Ставки рентної плати на конденсат з 01.01.2019 р. знизяться в півтора рази!

Видобуток природного газу з нових свердловин4, залежно від глибини покладів, обійдеться в 6 або 12 % від вартості товарної продукції гірського підприємства.

4 Окрім природного газу, видобутого при виконанні договорів про спільну діяльність.

Нова свердловина згідно з п.п. 14.1.1241 ПКУ — це свердловина, буріння якої було розпочате від донної поверхні суші (рівня нуль метрів згідно з проектом свердловини) після 01.01.2018 р., що підтверджується Актом про введення в експлуатацію бурової установки.

При цьому передбачено, що ставку, встановлену за станом на 01.01.2018 р. (так звану «стимулюючу»), застосовуватимуть до 01.01.2023 р. (згідно з п. 2 підрозд. 91 розд. ХХ ПКУ).

А ось ставки рентної плати за користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобутком корисних копалин, пішли вгору. Темп зростання склав 16,8 %.

Акцизний податок. Про збільшення ставок акцизного податку для тютюнових виробів не говорив хіба що ледачий. Збільшення це буде поступовим. Ставки будуть зростати протягом 2018 — 2025 років (відповідні розміри ставок і мінімальне акцизне податкове зобов’язання для сигарет без фільтру, цигарок і сигарет з фільтром знайдете в п. 17 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ).

Починаючи з 2025 року застосовувати потрібно буде ставки і мінімальне податкове зобов’язання, наведені в пп. 215.3.2, 215.3.21 і 215.3.3 ПКУ.

Строк сплати податкового зобов’язання на тютюнові вироби тепер складає 15 роб. дн. (а не 5!) після отримання марок акцизного податку.

Але це не єдині новини в частині стягнення акцизного податку.

Квас «живого» бродіння — не алкоголь. Про це свідчить оновлений п.п. 14.1.5 ПКУ, що надає визначення алкогольних напоїв і в якому квас «живого» бродіння вказаний як виняток. Те ж саме — у ст. 1 Закону № 4815. З усіма, як мовиться, «витікаючими».

5 Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.95 р. № 481/95-BP.

Квас «живого» бродіння — напій з вмістом етилового спирту не більше 1,2 % об’ємних одиниць, отриманий під час бродіння квасного сусла, що належить до товарних позицій 2202 і 2206 згідно з УКТ ЗЕД.

Окремо прописали, що квас «живого» бродіння — не підакцизний товар (п. 215.1 ПКУ).

Сировину для виробництва бензолу звільнили від акцизу. Від обкладення акцизним податком звільняються операції реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції), здійснених на митній території України, які використовуються як сировина для виробництва бензолу (за кодом 2902 20 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).

Норми п.п. 213.3.5 ПКУ, яким установлено це звільнення, не поширюються на операції з реалізації та/або передачі в межах одного підприємства нафтопродуктів (окрім товарів (продукції) за кодами 2707 10 90 00, 2707 50 90 00, 2710 12 90 00 і 2711 19 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).

Не лише зброджені напої (коди 2206 00 39 00, 2206 00 59 00 і 2206 00 89 00 згідно з УКТ ЗЕД), але тепер і суміші таких напоїв і суміші таких напоїв з безалкогольними напоями з вмістом спирту не більше 8,5 % об’ємних одиниць (без додавання спирту), обкладаються акцизним податком за ставкою 1,06 грн./л.

Штрафи за відсутність витратомірів- і рівнемірів-лічильників — на перспективу. Ви вже знаєте, що за відсутність таких чудо-приладів (упровадження яких дуже доречно відстрочили ще на рік) може бути передбачено серйозні фінансові санкції.

Штрафи в ст. 1281 ПКУ стартують від 15 тис. грн., причому повторне порушення і зовсім може спричинити призупинення реєстрації платника акцизного податку з реалізації пального.

Радує в цьому випадку лише те, що штрафи почнуть застосовувати лише у 2019 році (згідно з п. 18 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ), та і то поступово. При цьому передусім постраждають акцизні склади з резервуарами найбільшої сумарної місткості.

Ввезення електромобілів — без акцизу! Такий новорічний подарунок закріплений у п. 19 підрозд. 5 розд. XX ПКУ. Поки звільнення від обкладення акцизним податком тимчасове — діє до 31.12.2018 р. Причому під нього потрапляють операції не лише з ввезення на митну територію України, але і реалізації транспортних засобів (у тому числі вироблених в Україні), оснащених виключно електричними двигунами (одним або декількома), які класифікуються в товарній підкатегорії 8703 90 10 10 згідно з УКТ ЗЕД.

Єдина база цих звітів про оцінку об’єктів нерухомості. Створення такої бази — данина оновленому п. 172.3 ПКУ.

Суть нововведення полягає в тому, що оподатковуваний дохід від продажу об’єкта нерухомості (не пільгованого) визначатиметься (для ПДФО і ВЗ цілей) виходячи з ціни, вказаної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об’єкта, яка розрахована уповноваженим органом (як і раніше) і зареєстрована в єдиній базі цих звітів про оцінку (п. 172.3 ПКУ).

Вона буде «інформаційно-телекомунікаційною системою, до складу якої входять база даних і модуль електронного визначення оціночної вартості (з метою перевірки вартості об’єктів оподаткування, внесеної суб’єктом оціночної діяльності)».

Єдина база цих звітів про оцінку повинна буде забезпечувати: (а) розміщення, створення, зберігання й оприлюднення всієї інформації про об’єкт нерухомості і його вартість (крім інформації про НГО); (б) електронне визначення оціночної вартості; (в) автоматичний обмін інформацією і документами з авторизованими електронними майданчиками і (г) користування сервісами з автоматичним обміном інформацією, доступ до яких здійснюється за допомогою мережі Інтернет.

Детальніше про це нововведення поговоримо, вже коли механізм буде запущений.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд