Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, січень, 2018/№1-2
Друкувати

Новини «другого ешелону» (єдиний податок, плата за землю тощо)

Шевчук Михайло, податковий експерт, m.shevchuk@buhgalter911.com
У цьому матеріалі ми зібрали для вас нововведення, які стосуються обкладення податками, що не входять у розряд топових (їм присвячені окремі статті першого новорічного номера). Але це зовсім не означає, що і самі зміни не такі важливі. Можете переконатися в цьому самі — уже тут і зараз!

Єдиний податок. Приємно, що в розряді другорядних цього разу опинився і єдиний податок. Спрощенку цього разу навіть не намагалися скасувати (чи хоча б помучити), як це зазвичай прийнято. Скривдили лише «найменших» , щоправда, у межах не податкової, а пенсійної реформи1. Про «половинний» розмір ЄСВ «за себе» їм доведеться забути… Але інший бік медалі — у їх стаж період ведення підприємництва зараховуватиметься в повному, а не половинному розмірі (як було минулого року).

1 Детальніше про це ви могли прочитати в статті «Слідами пенсійної реформи: ЄСВ у підприємців і не лише» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 42).

Податкова ж реформа (під нею розуміємо зміни, передбачені Законом № 22452) містить навіть одну приємну зміну: платників єдиного податку виключили з числа платників «дивідендного» авансового внеску з податку на прибуток (згідно з абз. 7 п.п. 57.11.2 ПКУ)!

2 Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07.12.2017 р. № 2245-VIII.

А ось питання з т. зв. податком на репатріацію тепер врегульоване на рівні Кодексу. Платник єдиного податку, що здійснює на користь нерезидента — юридичної особи або уповноваженої ним особи3 виплати доходів з джерелом їх походження з України, здійснює нарахування і сплату податку з доходів нерезидента в порядку, розмірі й у строки, встановлені розд. III ПКУ. Тобто за аналогією з платниками податку на прибуток.

3 Окрім постійного представництва на території України.

На стадії проекту хотіли «насолити» ще претендентам на групу 4, що працюють з курятиною, але в підсумковому тексті змін цих правок не опинилося .

А в п. 5 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ внесли рятівну правку, що для індексації нормативної грошової оцінки (НГО) сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) за 2017 рік при розрахунку податкових зобов’язань з єдиного податку групи 4 індекс споживчих цін застосовується в розмірі 100 %.

Тобто індексувати НГО за 2017 рік при розрахунку єдиного податку групи 4 на 2018 рік не потрібно.

Достатньо просто взяти НГО, вказану в декларації єдиного податку, яку подавали минулого року (за умови, що розмір НГО у 2017 році або з 01.01.2018 р. не змінився).

Податок на нерухомість. Внесли доповнення, що захищають права фізосіб — платників податків у разі неотримання ними податкових повідомлень-рішень у встановлені строки.

Також уточнили, що податкове зобов’язання можуть нарахувати за податкові (звітні) періоди (роки) в межах 1095 днів.

Наше бачення логіки цих змін ми розкрили в статті «Нове в обліку великих платників податків та інші зміни в адмініструванні податків» цього номера.

Плата за землю. В аналогічному ключі (див. вище) вирішено питання з відповідальністю фізосіб — платників земельного податку і граничними строками його нарахування, у випадку якщо податківці «проспали» граничні строки направлення таким фізичним особам податкових повідомлень-рішень. Статтю 287 ПКУ доповнили новими пп. 287.9 і 287.10.

Крім того, фізособи-платники, які користуються пільгамип. 281.1 ПКУ), тепер зможуть застосовувати їх стосовно не однієї ділянки за кожною категорією використання ділянок, а за декількома ділянками (у межах граничних норм).

За особливими правилами тепер буде стягуватися земельний податок за ділянки, надані: (1) для залізниць у межах смуг відведення; (2) гірничодобувним підприємствам для видобутку корисних копалин і розробки родовищ корисних копалин. Для таких ділянок податок повинен стягуватися у розмірі 25 % суми, розрахованої відповідно до ст. 274 і 277 ПКУ (ср. 025069200).

Індексувати НГО сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за 2017 рік не доведеться. Виною тому — новий п. 9 підрозд. 6 розд. ХХ ПКУ, який велить застосовувати індекс споживчих цін за 2017 рік, що використовується для визначення коефіцієнта індексації за вказаними видами земель, зі значенням 100 %.

Тобто індексація НГО за 2017 рік при розрахунку плати за землю (як земподатку, так і орендної плати за землі держ- і комунальної власності) не здійснюється.

Тобто, як і минулого року, індексувати НГО потрібно спираючись не на індекси споживчих цін, установлені за рік, а на індекси, визначені в п. 9 підрозд. 6 розд. ХХ ПКУ.

Відповідно, враховуючи те, що за 2017 рік коефіцієнт індексації дорівнює 1, для розрахунку податку на 2018 рік юрособі, у якої у 2017 році не відбувалася зміна НГО, щоб обчислити розмір податкових зобов’язань, достатньо взяти НГО минулого року.

Екологічний податок: ростуть ставки. Новорічним зростанням ставок уже давно нікого не здивувати. Цього разу ставки екоподатку також пішли вгору. Темп зростання склав 11,2 %. Оновилися пп. 243.1 — 243.4; 245.1 — 245.2; 246.1 — 246.2; 247.1 і 248.1 ПКУ.

Щорічне підвищення ставок акцизного, екологічного податку і рентної плати тепер — не правило, а лише можливий сценарій (змінений абз. 9 п. 4 розд. ХІХ ПКУ).

Рентна плата. Ви знаєте, як багато в цьому словосполученні. Розберемося!

Спецводокористування. Нагадаємо, що з нового року (починаючи зі сплати за періоди 2018 року) сплачувати «водну» ренту зобов’язані тільки первинні водокористувачі. Ними є суб’єкти господарювання, які використовують та/або передають вторинним водокористувачам воду, отриману шляхом забору води з водних об’єктів.

Численна армія вторинних водокористувачів покинула ряди платників рентної плати за спецводокористування .

Але це заслуга податкової реформи — 2017. Що стосується свіжих змін, то вони обійшлися зростанням ставок рентної плати. Темп зростання — 16,8 %.

На ті ж 16,8 % піднялися ставки обкладення рентною платою за спеціальне використання лісових ресурсів.

Видобуток корисних копалин. Об’єктом обкладення рентною платою тепер не є об’єм газу (метану) дегазації вугільних родовищ, що не відповідає вимогам до якості природного газу, призначеного для транспортування, промислового або комунально-побутового споживання (новий п.п. 252.4.8 ПКУ).

Ставки рентної плати на конденсат з 01.01.2019 р. знизяться в півтора рази!

Видобуток природного газу з нових свердловин4, залежно від глибини покладів, обійдеться в 6 або 12 % від вартості товарної продукції гірського підприємства.

4 Окрім природного газу, видобутого при виконанні договорів про спільну діяльність.

Нова свердловина згідно з п.п. 14.1.1241 ПКУ — це свердловина, буріння якої було розпочате від донної поверхні суші (рівня нуль метрів згідно з проектом свердловини) після 01.01.2018 р., що підтверджується Актом про введення в експлуатацію бурової установки.

При цьому передбачено, що ставку, встановлену за станом на 01.01.2018 р. (так звану «стимулюючу»), застосовуватимуть до 01.01.2023 р. (згідно з п. 2 підрозд. 91 розд. ХХ ПКУ).

А ось ставки рентної плати за користування надрами в цілях, не пов’язаних з видобутком корисних копалин, пішли вгору. Темп зростання склав 16,8 %.

Акцизний податок. Про збільшення ставок акцизного податку для тютюнових виробів не говорив хіба що ледачий. Збільшення це буде поступовим. Ставки будуть зростати протягом 2018 — 2025 років (відповідні розміри ставок і мінімальне акцизне податкове зобов’язання для сигарет без фільтру, цигарок і сигарет з фільтром знайдете в п. 17 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ).

Починаючи з 2025 року застосовувати потрібно буде ставки і мінімальне податкове зобов’язання, наведені в пп. 215.3.2, 215.3.21 і 215.3.3 ПКУ.

Строк сплати податкового зобов’язання на тютюнові вироби тепер складає 15 роб. дн. (а не 5!) після отримання марок акцизного податку.

Але це не єдині новини в частині стягнення акцизного податку.

Квас «живого» бродіння — не алкоголь. Про це свідчить оновлений п.п. 14.1.5 ПКУ, що надає визначення алкогольних напоїв і в якому квас «живого» бродіння вказаний як виняток. Те ж саме — у ст. 1 Закону № 4815. З усіма, як мовиться, «витікаючими».

5 Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.95 р. № 481/95-BP.

Квас «живого» бродіння — напій з вмістом етилового спирту не більше 1,2 % об’ємних одиниць, отриманий під час бродіння квасного сусла, що належить до товарних позицій 2202 і 2206 згідно з УКТ ЗЕД.

Окремо прописали, що квас «живого» бродіння — не підакцизний товар (п. 215.1 ПКУ).

Сировину для виробництва бензолу звільнили від акцизу. Від обкладення акцизним податком звільняються операції реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції), здійснених на митній території України, які використовуються як сировина для виробництва бензолу (за кодом 2902 20 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).

Норми п.п. 213.3.5 ПКУ, яким установлено це звільнення, не поширюються на операції з реалізації та/або передачі в межах одного підприємства нафтопродуктів (окрім товарів (продукції) за кодами 2707 10 90 00, 2707 50 90 00, 2710 12 90 00 і 2711 19 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).

Не лише зброджені напої (коди 2206 00 39 00, 2206 00 59 00 і 2206 00 89 00 згідно з УКТ ЗЕД), але тепер і суміші таких напоїв і суміші таких напоїв з безалкогольними напоями з вмістом спирту не більше 8,5 % об’ємних одиниць (без додавання спирту), обкладаються акцизним податком за ставкою 1,06 грн./л.

Штрафи за відсутність витратомірів- і рівнемірів-лічильників — на перспективу. Ви вже знаєте, що за відсутність таких чудо-приладів (упровадження яких дуже доречно відстрочили ще на рік) може бути передбачено серйозні фінансові санкції.

Штрафи в ст. 1281 ПКУ стартують від 15 тис. грн., причому повторне порушення і зовсім може спричинити призупинення реєстрації платника акцизного податку з реалізації пального.

Радує в цьому випадку лише те, що штрафи почнуть застосовувати лише у 2019 році (згідно з п. 18 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ), та і то поступово. При цьому передусім постраждають акцизні склади з резервуарами найбільшої сумарної місткості.

Ввезення електромобілів — без акцизу! Такий новорічний подарунок закріплений у п. 19 підрозд. 5 розд. XX ПКУ. Поки звільнення від обкладення акцизним податком тимчасове — діє до 31.12.2018 р. Причому під нього потрапляють операції не лише з ввезення на митну територію України, але і реалізації транспортних засобів (у тому числі вироблених в Україні), оснащених виключно електричними двигунами (одним або декількома), які класифікуються в товарній підкатегорії 8703 90 10 10 згідно з УКТ ЗЕД.

Єдина база цих звітів про оцінку об’єктів нерухомості. Створення такої бази — данина оновленому п. 172.3 ПКУ.

Суть нововведення полягає в тому, що оподатковуваний дохід від продажу об’єкта нерухомості (не пільгованого) визначатиметься (для ПДФО і ВЗ цілей) виходячи з ціни, вказаної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об’єкта, яка розрахована уповноваженим органом (як і раніше) і зареєстрована в єдиній базі цих звітів про оцінку (п. 172.3 ПКУ).

Вона буде «інформаційно-телекомунікаційною системою, до складу якої входять база даних і модуль електронного визначення оціночної вартості (з метою перевірки вартості об’єктів оподаткування, внесеної суб’єктом оціночної діяльності)».

Єдина база цих звітів про оцінку повинна буде забезпечувати: (а) розміщення, створення, зберігання й оприлюднення всієї інформації про об’єкт нерухомості і його вартість (крім інформації про НГО); (б) електронне визначення оціночної вартості; (в) автоматичний обмін інформацією і документами з авторизованими електронними майданчиками і (г) користування сервісами з автоматичним обміном інформацією, доступ до яких здійснюється за допомогою мережі Інтернет.

Детальніше про це нововведення поговоримо, вже коли механізм буде запущений.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться