Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, январь, 2018/№1-2
Печатать

Новости «второго эшелона» (единый налог, плата за землю и т. д.)

Шевчук Михаил, налоговый эксперт, m.shevchuk@buhgalter911.com
В этом материале мы собрали для вас новшества, которые касаются обложения налогами, не входящими в разряд топовых (им посвящены отдельные статьи первого новогоднего номера). Но это вовсе не означает, что и сами изменения не так важны. Можете убедиться в этом сами — уже здесь и сейчас!

Единый налог. Приятно, что в разряде второстепенных на этот раз оказался и единый налог. Упрощенку на этот раз даже не пытались упразднить (или хотя бы помучить), как это обычно принято. Обидели лишь «самых маленьких» , правда, в рамках не налоговой, а пенсионной реформы1. О «половинном» размере ЕСВ «за себя» им придется забыть… Но другая сторона медали — в их стаж период ведения предпринимательства будет зачисляться в полном, а не половинном размере (как было в прошлом году).

1 Подробнее об этом вы могли прочесть в статье «По следам пенсионной реформы: ЕСВ у предпринимателей и не только» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 42).

Налоговая же реформа (под ней понимаем изменения, предусмотренные Законом № 22452) содержит даже одно приятное изменение: плательщиков единого налога исключили из числа плательщиков «дивидендного» авансового взноса по налогу на прибыль (согласно абз. 7 п.п. 57.11.2 НКУ)!

2 Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2018 году» от 07.12.2017 г. № 2245-VIII.

А вот вопрос с т. н. налогом на репатриацию теперь урегулирован на уровне Кодекса. Плательщик единого налога, осуществляющий в пользу нерезидента — юридического лица или уполномоченного им лица3 выплаты доходов с источником их происхождения из Украины, осуществляет начисление и уплату налога с доходов нерезидента в порядке, размере и в сроки, установленные разд. III НКУ. То есть по аналогии с плательщиками налога на прибыль.

3 Кроме постоянного представительства на территории Украины.

На стадии проекта хотели «насолить» еще претендентам на группу 4, работающим с курятиной, но в итоговом тексте изменений этих правок не оказалось .

А в п. 5 подразд. 8 разд. ХХ НКУ внесли спасительную правку, что для индексации нормативной денежной оценки (НДО) сельскохозяйственных угодий (пашни, сеножатей, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) за 2017 год при расчете налоговых обязательств по единому налогу группы 4 индекс потребительских цен применяется в размере 100 %.

То есть индексировать НДО за 2017 год при расчете единого налога группы 4 на 2018 год не нужно.

Достаточно просто взять НДО, указанную в декларации по единому налогу, которую подавали в прошлом году (при условии, что размер НДО в 2017 году или с 01.01.2018 г. не изменился).

Налог на недвижимость. Внесли дополнения, защищающие права физлиц-налогоплательщиков в случае неполучения ими налоговых уведомлений-решений в установленные сроки (фактически в случае получения уведомлений-решений с обязательствами за «старые» периоды).

Также уточнили, что налоговое обязательство могут начислить за налоговые (отчетные) периоды (годы) в пределах 1095 дней.

Наше видение логики этих изменений мы раскрыли в статье «Новое в учете крупных налогоплательщиков и другие изменения в администрировании налогов» этого номера.

Плата за землю. В аналогичном ключе (см. выше) решен вопрос с ответственностью физлиц — плательщиков земельного налога и предельными сроками его начисления, в случае если налоговики «проспали» предельные сроки направления таким физлицам налоговых уведомлений-решений. Статью 287 НКУ дополнили новыми пп. 287.9 и 287.10.

Кроме того, физлица-плательщики, которые пользуются льготами (из п. 281.1 НКУ), теперь смогут применять их в отношении не одного участка по каждой категории использования участков, а по нескольким участкам (в рамках предельных норм).

По особенным правилам теперь будет взиматься земельный налог за участки, предоставленные: (1) для железных дорог в пределах полос отвода; (2) горнодобывающим предприятиям для добычи полезных ископаемых и разработки месторождений полезных ископаемых. Для таких участков налог должен взиматься в размере 25 % суммы, рассчитанной в соответствии со ст. 274 и 277 НКУ (ср. 025069200).

Индексировать НДО сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения за 2017 год не придется. Виной тому — новый п. 9 подразд. 6 разд. ХХ НКУ, который велит применять индекс потребительских цен за 2017 год, используемый для определения коэффициента индексации по указанным видам земель, со значением 100 %.

То есть индексация НДО за 2017 год при расчете платы за землю (как земналога, так и арендной платы за земли гос- и коммунальной собственности) не производится.

То есть, как и в прошлом году, индексировать НДО нужно опираясь не на индексы потребительских цен, установленные за год, а на индексы, определенные в п. 9 подразд. 6 разд. ХХ НКУ.

Соответственно, учитывая то, что за 2017 год коэффициент индексации равен 1, для расчета налога на 2018 год юрлицу, у которого в 2017 году не происходила смена НДО, чтобы исчислить размер налоговых обязательств достаточно взять НДО прошлого года.

Экологический налог: растут ставки. Новогодним ростом ставок уже давно никого не удивить. На этот раз ставки эконалога также пошли вверх. Темп роста составил 11,2 %. Обновились пп. 243.1 — 243.4; 245.1 — 245.2; 246.1 — 246.2; 247.1 и 248.1 НКУ.

Ежегодное повышение ставок акцизного, экологического налога и рентной платы теперь — не правило, а лишь возможный сценарий (изменен абз. 9 п. 4 разд. ХІХ НКУ).

Рентная плата. Вы знаете, как много в этом словосочетании. Разберемся!

Спецводопользование. Напомним, что с нового года (начиная с уплаты за периоды 2018 года) уплачивать «водную» ренту обязаны только первичные водопользователи. Ими являются субъекты хозяйствования, которые используют и/или передают вторичным водопользователям воду, полученную путем забора воды из водных объектов.

Многочисленная армия вторичных водопользователей покинула ряды плательщиков рентной платы за спецводопользование .

Но это заслуга налоговой реформы — 2017. Что касается свежих изменений, то они обошлись ростом ставок рентной платы. Темп роста — 16,8 %.

На те же 16,8 % поднялись ставки обложения рентной платой за специальное использование лесных ресурсов.

Добыча полезных ископаемых. Объектом обложения рентной платой теперь не является объем газа (метана) дегазации угольных месторождений, не соответствующий требованиям к качеству природного газа, предназначенного для транспортировки, промышленного или коммунально-бытового потребления (новый п.п. 252.4.8 НКУ).

Ставки рентной платы на конденсат с 01.01.2019 г. снизятся в полтора раза!

Добыча природного газа из новых скважин4, в зависимости от глубины залежей, обойдется в 6 или 12 % от стоимости товарной продукции горного предприятия.

4 Кроме природного газа, добытого при выполнении договоров о совместной деятельности.

Новая скважина согласно п.п. 14.1.1241 НКУ — это скважина, бурение которой было начато от донной поверхности суши (уровня ноль метров согласно проекту скважины) после 01.01.2018 г., что подтверждается Актом о введении в эксплуатацию буровой установки.

При этом предусмотрено, что ставку, установленную по состоянию на 01.01.2018 г. (так называемую «стимулирующую»), будут применять до 01.01.2023 г. (согласно п. 2 подразд. 91 разд. ХХ НКУ).

А вот ставки рентной платы за пользование недрами для целей, не связанных с добычей полезных ископаемых, пошли вверх. Темп роста составил 16,8 %.

Акцизный налог. Об увеличении ставок акцизного налога для табачных изделий не говорил разве что ленивый. Увеличение это будет постепенным. Ставки будут расти на протяжении 2018 — 2025 годов (соответствующие размеры ставок и минимальное акцизное налоговое обязательство для сигарет без фильтра, папирос и сигарет с фильтром найдете в п. 17 подразд. 5 разд. ХХ НКУ).

Начиная с 2025 года применять нужно будет ставки и минимальное налоговое обязательство, приведенные в пп. 215.3.2, 215.3.21 и 215.3.3 НКУ.

Срок уплаты налогового обязательства на табачные изделия теперь составляет 15 раб. дн. (а не 5!) после получения марок акцизного налога.

Но это не единственные новости в части взимания акцизного налога.

Квас «живого» брожения — не алкоголь. Об этом свидетельствует обновленный п.п. 14.1.5 НКУ, дающий определение алкогольных напитков и в котором квас «живого» брожения указан в качестве исключения. То же самое — в ст. 1 Закона № 4815. Со всеми, как говорится, «вытекающими».

5 Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-BP.

Квас «живого» брожения — напиток с содержанием этилового спирта не более 1,2 % объемных единиц, полученный во время брожения квасного сусла, относящийся к товарным позициям 2202 и 2206 согласно УКТ ВЭД.

Отдельно прописали, что квас «живого» брожения — не подакцизный товар (п. 215.1 НКУ).

Сырье для производства бензола освободили от акциза. От обложения акцизным налогом освобождаются операции по реализации и/или передачи в пределах одного предприятия подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, которые используются в качестве сырья для производства бензола (по коду 2902 20 00 00 согласно УКТ ВЭД).

Нормы п.п. 213.3.5 НКУ, которым установлено это освобождение, не распространяются на операции по реализации и/или передаче в пределах одного предприятия нефтепродуктов (кроме товаров (продукции) по кодам 2707 10 90 00, 2707 50 90 00, 2710 12 90 00 и 2711 19 00 00 согласно УКТ ВЭД).

Не только сброженные напитки (коды 2206 00 39 00, 2206 00 59 00 и 2206 00 89 00 согласно УКТ ВЭД), но теперь и смеси таких напитков и смеси таких напитков с безалкогольными напитками с содержанием спирта не более 8,5 % объемных единиц (без добавления спирта), облагаются акцизным налогом по ставке 1,06 грн./л.

Штрафы за отсутствие расходомеров- и уровнемеров-счетчиков — на перспективу. Вы уже знаете, что за отсутствие таких чудо-приборов (внедрение которых весьма уместно отстрочили еще на год) могут быть предусмотрены серьезные финансовые санкции.

Штрафы в ст. 1281 НКУ стартуют от 15 тыс. грн., причем повторное нарушение и вовсе может быть чревато приостановлением регистрации плательщика акцизного налога с реализации горючего.

Радует в этом случае лишь то, что штрафы начнут применять лишь в 2019 году (согласно п. 18 подразд. 5 разд. ХХ НКУ), да и то постепенно. При этом в первую очередь пострадают акцизные склады с резервуарами наибольшей суммарной вместимости.

Ввоз электромобилей — без акциза! Такой новогодний подарок закреплен в п. 19 подразд. 5 разд. XX НКУ. Пока освобождение от обложения акцизным налогом временное — действует до 31.12.2018 г. Причем под него подпадают операции не только по ввозу на таможенную территорию Украины, но и по реализации транспортных средств (в том числе произведенных в Украине), оснащенных исключительно электрическими двигателями (одним или несколькими), которые классифицируются в товарной подкатегории 8703 90 10 10 согласно УКТ ВЭД.

Единая база данных отчетов об оценке объектов недвижимости. Создание такой базы — дань обновленному п. 172.3 НКУ.

Суть нововведения состоит в том, что налогооблагаемый доход от продажи объекта недвижимости (не льготируемого) будет определяться (для НДФЛ и военсбор целей) исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта, которая рассчитана уполномоченным органом (как и ранее) и зарегистрирована в единой базе данных отчетов об оценке (п. 172.3 НКУ).

Она будет представлять собой «информационно-телекоммуникационную систему, в состав которой входят база данных и модуль электронного определения оценочной стоимости (с целью проверки стоимости объектов налогообложения, внесенной субъектом оценочной деятельности)».

Единая база данных отчетов об оценке должна будет обеспечивать: (а) размещение, создание, хранение и обнародование всей информации об объекте недвижимости и его стоимости (кроме информации об НДО земельного участка); (б) электронное определение оценочной стоимости; (в) автоматический обмен информацией и документами с авторизованными электронными площадками и (г) пользование сервисами с автоматическим обменом информацией, доступ к которым осуществляется с помощью сети Интернет.

Более подробно об этом нововведении поговорим, когда механизм будет запущен.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться