Огляд роз’яснень податківців щодо «самовиправлення» ПДВ

Помилка в сумі «самоштрафу» в УР: чи можна виправити? Що робити, якщо заповнюючи УР випадково помилилися в сумі «самоштрафу»? Наприклад, допустили арифметичну помилку в сумі, його не показали в УР узагалі або показали помилково? Як тепер цю ситуацію виправити?

У нині діючій консультації в категорії 101.24 ЗІР, присвяченій виправленню помилок в УР до декларації з ПДВ, сказано, що виправлення помилок, допущених при заповненні УР здійснюється виключно шляхом подання нового УР з урахуванням показників попереднього УР. Проте щодо помилок, допущених у сумі «самоштрафу» (ряд. 18.1 УР), фіскали стверджують, що виправити таку помилку неможливо (індивідуальна податкова консультація ДФСУ від 16.04.2018 р. № 1607/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Пояснюють вони це тим, що УР призначений для виправлення показників у декларації. А в декларації сума «самоштрафу» не зазначається. Тому й виправити помилку в сумі «самоштрафу» не можна:

Дійсно, УР до УР ми подати не можемо — його подають тільки до декларації. І форма УР не передбачає механізму виправлення помилок у «самоштрафі» (для «самоштрафного» ряд. 18.1 не передбачені гр. 4 і 5, для нього є тільки одна гр. — 6).

Те, що форма УР не підлаштована для виправлення помилок у «самоштрафі», не повинно стати перешкодою для виправлення помилки. Адже УР є одним з типів податкової декларації (це випливає з п. 48.3 ПКУ — податкова декларація повинна містити такі обов’язкові реквізити: тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий). А можливість виправлення помилок у декларації передбачена п. 50.1 ПКУ.

Тим більше, що якщо, наприклад, суму «самоштрафу» взагалі не відобразили в УР, фіскали можуть застосувати штраф у розмірі 5 % від суми заниження податкових зобов’язань, відображених в УР, на підставі п. 120.2 ПКУ — за сам факт, що цей штраф не показаний в УР.

Тому виправляти помилку в сумі «самоштрафу» все-таки потрібно!

Але як? Можна спробувати зробити таке: подати ще один УР до тієї ж декларації, що й попередній УР. При цьому пам’ятаємо про правило: «новий» УР повинен заповнюватися з урахуванням показників попереднього УР.

На наш погляд, його потрібно заповнити так: заповнюємо ті ж рядки, що й у попередньому УР, тільки в гр. 4 такого УР ставимо вже «виправлені» дані (дані гр. 5 попереднього УР), у гр. 5 будуть ті ж дані, що й у гр. 4, а гр. 6 буде порожньою. А в «штрафний» гр. 18.1 зі знаком «-» ставимо надміру нараховану суму «самоштрафу» (або з + (плюс не ставимо) недонараховану суму «самоштрафу»).

При цьому слід скористатися нормами п. 46.4 ПКУ, який дозволяє платникові ПДВ подати разом з податковою декларацією (тобто і з УР) доповнення в довільній формі з поясненням мотивів його подання.

Зверніть увагу! На відміну від декларації з ПДВ, в УР не передбачено спеціального поля про доповнення (у довільній формі) відповідно до п. 46.4 ПКУ. Тому таке пояснення доведеться подавати фіскалам окремо.

Якщо фіскали відмовляться приймати «виправлений» УР — то їх дії можна оскаржити в адміністративному або судовому порядку.

Є приклади судової практики, які свідчать про те, що суди погоджуються з правом платника виправити суму «самоштрафу» в УР (ухвала Дніпропетровського апеляційного адмінсуду від 17.02.15 р. у справі № П/811/3830/14).

Помилка в старому мінусі: за допомогою якого рядка УР її виправляти? Ще одна ІПК — від 20.04.2018 р. № 1795/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (ср. ). Її висновки будуть цікавими тим платникам, які допустили помилки, пов’язані з неправильним декларуванням від’ємного значення в ряд. 20.2 декларації за липень 2015 року (помилки при включенні залишків переплат до ряд. 20.2 декларації з ПДВ за липень 2015 року).

«Складність» виправлення такої помилки полягає в тому, що виправляти помилки потрібно з використанням форми УР, яка діє на дату виправлення (п. 50.1 ПКУ).

А форма декларації та УР відтоді неодноразово змінювалася. І деякі рядки з нової форми просто зникли, зокрема й ряд. 20.2.

Виникає запитання: який аналог зараз того колишнього ряд. 20.2? У якому рядку нинішнього УР показувати виправлення за ряд. 20.2 декларації за липень 2015 року?

Фіскали говорять — це ряд. 16.2. Хоча більш відповідним усе ж для цього випадку є ряд. 16.1 (адже ряд. 16.2 — передбачений уже більше для «втягування» виправлених за допомогою УР показників у поточну декларацію).

Крім того, разом з УР слід подати й уточнюючий додаток Д2 (за нинішньою формою) до декларації за липень 2015 року, складений на суму коригування. У таблиці 1 уточнюючого додатка Д2 потрібно зазначити суму неврахованої переплати в гр. 4 за рядком «Залишок суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань…».

А далі — потрібно буде простежити вплив помилки на періоди, що настають за помилковим.

Якщо в усіх подальших періодах у вас значився перетікаючий «мінус», то суму з ряд. 21 за гр. 6 УР перенесіть до ряд. 16.2 декларації за період, у якому поданий УР.

Якщо в якомусь із подальших періодів виник ПДВ до сплати / заявлено БВ, то до декларації того періоду, в якому він уперше з’явився, доведеться також подати УР. За гр. 4 в цьому УР поставте всі дані декларації, що виправляється. А ось за гр. 5 до ряд. 16.1 УР перенесіть суму з ряд. 21 за гр. 6 УР до декларації за липень 2015 року.