Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, травень, 2018/№21
Друкувати

Продаж товару в комлекті: бухоблікові та ПДВ нюанси

Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP
Ситуація. Згідно з номенклатурою (специфікацією до договору) ми повинні поставити «насосний агрегат з електродвигуном». Але, окрім насоса з електродвигуном, сюди входять ущільнення, мастило, фланці, прокладки і кріплення. Купуємо все окремо. Як правильно провести реалізацію (у номенклатурі немає переліку запчастин і ціна зазначена за весь комплект)? Прихід є, а як показати видаток? Які коди ставити в податковій накладній?

Бухоблік. Перше запитання — як правильно провести таку комплектацію в обліку? Адже по суті «на вході» у нас декілька товарів (насос, ущільнення, мастило, фланці тощо), а на «виході» тільки один — насосний агрегат з електродвигуном.

У цьому випадку, якщо ми все це хочемо продавати як один товар, нам потрібен для обліку первинний документ, який підтверджує, що насосний агрегат з електродвигуном, який продається, отриманий у результаті комплектації.

Затвердженої форми такого документа немає. Його можна скласти в довільній формі. Це може бути, наприклад, акт комплектації. До речі, багато бухпрограм передбачають документ «Комплектація номенклатури».

Акт повинен містити всі обов’язкові реквізити первинного документа, перелічені в ст. 9 Закону про бухоблік.

Цей акт буде підставою для списання придбаних «комплектуючих» нашого товару.

В обліку насосний агрегат з електродвигуном, що продається, буде окремою обліковою одиницею. Його балансова вартість формуватиметься з вартості придбаних «складових».

Придбаний насос — Дт 281/1 Кт 631. Придбані «комплектуючі» для насоса — Дт 281/2 Кт 631.

Оприбуткований «укомплектований» насосний агрегат з електродвигуном (на підставі акта комплектації) — Дт 281/Комлектація Кт 281/1, 281/2.

Вважаємо, що «виробничий» рахунок 23 тут не доречний. Адже складання цього комплекту не відповідає критеріям виробництва.

Для того, щоб зрозуміти, де виробництво, а де — ні, потрібно звертатися до критеріїв достатньої переробки, встановлених у ст. 40 МКУ.

ПДВ. Складаючи податкову накладну (ПН), варто пам’ятати про те, що номенклатура товарів, які постачаються, у ПН повинна відповідати формулюванням у первинці, якою супроводжується постачання товарів.

А отже, якщо згідно з договором і видатковою накладною постачається «насосний агрегат з електродвигуном» (без зазначення переліку «комплектуючих»), то саме це формулювання і має бути зазначене в «номенклатурній» гр. 2 ПН.

Зараз фіскали (лист ДФСУ від 12.09.2017 р. № 1908/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, консультація у «Вісник. Офіційно про податки», 2017, № 40, с. 18) погоджуються з тим, що операція з постачання комплекту товарів, яка містить декілька видів однієї товарної позиції й один (або декілька) видів іншої товарної позиції, у ПН відображається одним рядком (тобто розписувати всі його складові в податковій накладній не потрібно).

Тільки є запитання: 1) як у цьому випадку визначити код УКТ ЗЕД на «укомплектований» товар і (2) чи не виникне проблем потім з блокуванням ПН?

Розпочнемо з коду УКТ ЗЕД. Фіскали у вищеназваних консультаціях говорять про те, що для визначення коду «укомплектованого» товару потрібно застосовувати правило 3 Основні правила інтерпретації УКТ ЗЕД і Пояснення до УКТ ЗЕД, затверджені наказом ДФСУ від 09.06.2015 р. № 401 (ср. 025069200). Для нашої ситуації найбільш застосовне правило 3 (b), у якому сказано, що «суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах» повинні класифікуватися за тим матеріалом або компонентом, які визначає основні властивості цього товару.

Отже, у нашому випадку це буде код УКТ ЗЕД насоса — основного компонента.

Тепер щодо блокування ПН. Ви, напевно, пам’ятаєте, що основний критерій визнання операцій ризиковими — це невідповідність товарів (а точніше, кодів УКТ ЗЕД) на «вході» і «виході». Але для того, щоб цей критерій спрацював, повинні дотримуватися одночасно дві умови*, а саме:

* Детальніше — у статті «Блокування ПН/РК: нові критерії ризиковості — нові проблеми» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 14).

1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у ПН/РК, поданій для реєстрації, повинен дорівнювати або виявитися більшим залишку, визначеного як різниця між:

обсягами придбання (ввезення) такого товару/послуги, зазначеного в ПН/РК, зареєстрованих з 01.01.2017 р. у ЄРПН, і митних деклараціях, помноженими на 1,5;

та

обсягами постачання відповідного товару, зазначеного в ПН/РК, зареєстрованих з 01.01.2017 р. у ЄРПН;

При підрахунку обсягів до уваги беруться тільки вартісні показники.

2) переважання «ризикових» товарів/послуг у загальній (а не за конкретним кодом товарів/послуг) різниці між покупками і продажами, про яку ми говорили вище. Більше 75 % повинен складати вартісний залишок «ризикових» товарів/послуг. Перелік таких «ризикових» товарів/послуг наведений у критеріях ризикових операцій (http://sfs.gov.ua/media-tsentr/novini/331616.html).

При продажу «комплектного» товару ризик блокування ПН вищий, ніж якщо б ми розписували в ПН номенклатуру за «складовими» нашого «укомплектованого» товару.

Але! Щоб уникнути блокування ПН/подальших блокувань (якщо ПН заблокована), можна подати «Таблицю даних платника податку»**.

** Стаття «Таблиця даних платника ПДВ: як заповнити і подати» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 15).

Ну й ще один момент — із приводу мінбази ПДВ (при продажу насосного агрегату з електродвигуном). Відомо, що ПДВ при постачаннях нараховують з оглядкою на мінбазу. І зокрема, за товарами — виходячи з договірної вартості товарів, але не нижче ціни їх придбання (п. 188.1 ПКУ). Тому при постачанні «укомплектованого» товару мінбазою буде вартість (сукупна), за якою було придбано всі складові, які входять до «укомплектованого» товару.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться