Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, травень, 2018/№22
Друкувати

Гарний працівник — ситий працівник, або Облік та оподаткування безкоштовного харчування

Романова Ксения, налоговый эксперт
Трудовим законодавством передбачена перерва для відпочинку і харчування. Окрім самої перерви, підприємство також може надавати своїм працівникам можливість відпочити і підкріпитися, «не відходячи від верстата», організувавши доставку безкоштовних обідів прямо на робочі місця або до спеціальних кімнат для харчування. Це полегшує життя і надає сили всім співробітникам, окрім відділу бухгалтерії, адже такі блага бухгалтер повинен якось обліковувати й оподатковувати. Як це правильно зробити, ми розповімо в цій статті.

Оформлення

Варіант з доставкою готових обідів на територію підприємства більше підходить підприємствам з невеликою чисельністю співробітників. Нині існує безліч фірм і підприємців, які займаються приготуванням обідів і їх доставкою клієнтам. Підприємство оплачує доставку обідів (і самі обіди, зрозуміло) на робочі місця або до спеціальної кімнати, обладнаної для відпочинку і харчування.

Чинне законодавство не регламентує порядок видачі й обліку безкоштовного харчування. Тому тут можливі варіанти. Наприклад, можна закріпити пільгу у вигляді надання працівникам безкоштовного харчування в колективному договорі або в трудових договорах, укладених з працівниками. Причому зробити це можна в розділах «Оплата праці», «Соціальне забезпечення» тощо.

Від того, в якому розділі буде зроблене застереження про безкоштовне харчування, залежатиме порядок оподаткування вартості харчування (про це ми скажемо далі).

Також можна оформити Положення про харчування працівників або видати окремий наказ (розпорядження) керівника підприємства.

Який би варіант ви не обрали, обов’язково визначте:

— коло працівників, яким надається безкоштовне харчування (усі співробітники або тільки ті, хто задіяний на певних роботах);

— місце отримання харчування (наприклад, на робочих місцях, у кімнаті для відпочинку і харчування або в їдальні (буфеті) підприємства);

— форму оплати харчування працівниками (повністю безкоштовно чи з частковою оплатою);

— порядок розрахунку щоденної потреби в харчуванні (наприклад, виходячи з кількості працюючих без урахування тимчасово відсутніх — що перебувають у відпустках, на лікарняному, у відрядженнях тощо);

— порядок замовлення харчування (наприклад, бригадири щодня до 9 години ранку передають дані про кількість працівників відповідальній особі, яка здійснює замовлення обідів);

— порядок обліку харчування, отриманого працівниками (складання відомостей);

— строки і порядок розрахунків із закладом ресторанного господарства, яке доставляє обіди співробітникам, тощо.

ПДФО і військовий збір

Тут на перший план виходить персоніфікація. Тобто ведення або неведення персоніфікованого обліку того, хто і на яку суму пообідав за місяць. Від цього залежить, чи сплачуватимуться ПДФО, військовий збір і ЄСВ.

Витрати на харчування не персоніфіковані. Наприклад, харчування організовується у вигляді фуршету або за системою «шведський стіл», при якій працівники отримують можливість самообслуговування, а роботодавець не контролює кількість спожитої кожним працівником їжі та її вартість. Оскільки в такому разі дохід не може бути персоніфікований, вартість харчування не розглядається як об’єкт оподаткування ПДФО. Підтверджують це й податківці (див. листи ДФСУ від 22.03.2017 р. № 5683/6/99-99-13-02-03-15, від 23.11.2016 р. № 25307/6/99-99-13-02-03-15).

Коли немає об’єкта оподаткування ПДФО, військовий збір теж не утримується.

Персоніфікований дохід. Інакше йдуть справи, якщо працівники отримують страви за відомістю, до якої за кожною особою вноситься вартість цих страв. У цьому випадку витрати на харчування будуть, звісно ж, персоніфіковані. Як наслідок — вартість безкоштовного харчування буде для працівника оподатковуваним доходом.

Яким? А ось це вже залежатиме від варіанта оформлення харчування.

Варіант 1. У розділі «Оплата праці» колективного договору або трудового договору з кожним співробітником прописано, що підприємство надає найманим працівникам безкоштовні обіди в обмін на виконувані ними трудові функції. Таким чином, вартість наданих обідів прирівнюється до зарплати (п.п. 2.3.4 Інструкції № 5*).

* Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.

З нарахованої суми доходу за загальним правилом утримуємо ПДФО за ставкою 18 %. Проте пам’ятаємо, що працівник отримує негрошовий дохід і базу оподаткування ПДФО слід визначати за допомогою «натурального» коефіцієнта.

При ставці 18 % він дорівнює 1,219512.

Нараховану суму, що входить до складу зарплати, враховують для цілей застосування податкової соціальної пільги. У розділі I форми № 1ДФ вартість харчування-зарплати відображають з ознакою доходу «101».

Варіант 2. У колдоговорі (трудовому договорі, укладеному з працівником) «поживного» застереження немає або воно передбачене в інших розділах таких договорів (наприклад, у розділі «Соціальне забезпечення»), або харчування працівників оформлене наказом (розпорядженням) керівника.

У цьому випадку податківці пропонують для ПДФО-цілей подібну виплату відносити до доходу у вигляді додаткового блага (див. лист ДФСУ від 20.12.2016 р. № 27407/6/99-99-13-02-03-15). З нарахованої суми такого доходу (з урахуванням «натурального» коефіцієнта) утримують ПДФО за ставкою 18 %.

У розділі I ф. № 1ДФ вартість харчування — додаткового блага відображають з ознакою доходу «126».

Тепер про військовий збір. Податківці наполягають, що в разі виплати (надання) негрошового доходу військовий збір потрібно розраховувати від «чистої» вартості негрошової виплати, без застосування коефіцієнта (див. листи ДФСУ від 20.11.2015 р. № 24759/6/99-99-17-02-01-15, від 08.06.2016 р. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, категорію 103.25 ЗІР).

Ставка військового збору становить 1,5 % від суми доходу.

Сума збору відображається в розділі II форми № 1ДФ за рядком «Військовий збір».

ЄСВ

Тут усе просто . Якщо відсутня можливість персоніфікувати дохід у вигляді вартості безкоштовно наданого харчування, то об’єкт оподаткування ЄСВ не виникає. Із цим згодні й податківці (див. лист ДФСУ від 22.03.2017 р. № 5683/6/99-99-13-02-03-15).

Якщо ж дохід персоніфікований, то, незалежно від того, як класифікована ця виплата для ПДФО-цілей (зарплата чи додаткове благо), для цілей ЄСВ вона завжди буде зарплатою і входити до бази нарахування ЄСВ.

Усе тому, що для визначення видів виплат, які належать до зарплати й оподатковуються ЄСВ, п.п. 5 п. 3 розд. IV Інструкції № 449** зобов’язує страхувальників використовувати Інструкцію № 5.

** Інструкція про порядок нарахування і сплати ЄСВ, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449.

А п.п. 2.3.4 цієї Інструкції оплату або дотації на харчування працівників, у тому числі в їдальнях, буфетах, профілакторіях, відносить до інших заохочувальних і компенсаційних виплат, які входять до фонду оплати праці.

Податок на прибуток

Тут жодних особливостей. Будь-яких різниць для випадків безкоштовного надання харчування працівникам у ПКУ немає. І малодохідники, і високодохідники орієнтуються на бухоблік.

А в бухобліку придбані у закладі ресторанного господарства послуги з харчування працівників підприємство списує на витрати в періоді їх фактичного здійснення. При цьому такі витрати можуть потрапити до складу загальновиробничих, адміністративних витрат, витрат на збут або інших витрат операційної діяльності (дебет рахунків 91, 92, 93 або субрахунку 949 відповідно) залежно від того, працівники якого підрозділу забезпечуються безкоштовним харчуванням.

Доходи при безкоштовній передачі обідів працівникам у підприємства не виникають.

Адже тут тобі ні зростання власного капіталу, ні економічних вигод.

ПДВ

У разі придбання обідів у закладі ресторанного господарства з ПДВ і за наявності зареєстрованих податкових накладних підприємство включає суми «вхідного» ПДВ до складу податкового кредиту.

Водночас надання безкоштовних обідів працівникам підпадає під визначення постачання (пп. 14.1.185 і 14.1.191 ПКУ). Тому доведеться нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ (п. 185.1 ПКУ). При цьому базу оподаткування визначають на підставі абз. 2 п. 188.1 ПКУ, тобто не нижче ціни придбання таких обідів.

Радує, що нараховувати додаткові «компенсуючі» податкові зобов’язання згідно з п.п. «г» п. 198.5 ПКУ податківці не вимагають (див. категорію 101.06 ЗІР).

Приклад. ТОВ «Карат» купує готові комплексні обіди для своїх робітників у мережі закусочних і надає їх працівникам безкоштовно. Вартість обідів входить до «соцпакета» працівників, про що зроблені застереження в розділі «Соціальне забезпечення» колективного договору. Оплату обідів ТОВ «Карат» здійснює за безготівковим розрахунком.

Кур’єр привозить обіди прямо у виробничий цех і передає їх бригадирові за накладною в спеціально обладнаній кімнаті для харчування. Бригадир передає обіди працівникам — членам своєї бригади. Одночасно бригадир складає список працівників із зазначенням вартості отриманих ними обідів. Наприкінці місяця бригадир передає зведену інформацію і щоденні списки до бухгалтерії для подальшої обробки.

За зведеними даними, за звітний місяць мережа закусочних надала ТОВ «Карат» 170 порцій комплексного обіду за ціною 42 грн. з ПДВ на загальну суму 7140 грн., у тому числі ПДВ — 1190 грн.

Вартість обідів з ПДВ, збільшена на «натуральний» коефіцієнт, включається до загального місячного оподатковуваного доходу працівників: 7140 грн. х 1,219512 = 8707,32 грн.

Відобразимо ці операції в бухобліку підприємства.

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума,

грн.

дебет

кредит

1. Перераховано передоплату вартості харчування закладу ресторанного господарства

371

311

7140,00

2. Відображено податковий кредит з ПДВ за наявності зареєстрованої податкової накладної

641/ПДВ

644

1190,00

3. Нараховано оподатковуваний дохід працівників з урахуванням «натурального» коефіцієнта

949

661

8707,32

4. Списано суму податкового кредиту

644

685

1190,00

5. Відображено отримане працівниками харчування

661

685

7140,00

6. Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ

685

641/ПДВ

1190,00

7. Здійснено залік заборгованостей

685

371

7140,00

8. Нараховано ЄСВ (8707,32 грн. х 22 %)

949

651

1915,61

9. Утримано ПДФО (8707,32 грн. х 18 %)

661

641/ПДФО

1567,32

10. Утримано військовий збір (7140,00 грн. х 1,5 %)

661

642/ВС

107,10

11. Витрати на безкоштовне харчування працівників віднесено на фінансовий результат

791

949

10622,93

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться