Дооцінка ТМЦ без уцінки: чи допустима?

Дооцінка запасів не передбачена. Виняток — запаси, які раніше були уцінені. Про це заявив Мінфін у листі від 31.08.2010 р. № 31-34010-10/23-4902/2/4555. На чому ґрунтується його твердження?

Придбані (отримані) або виготовлені запаси первісно зараховують на баланс підприємства за первісною вартістю (п. 8 П(С)БО 9).

Згодом на кожну дату балансу запаси відображають у бухобліку і фінзвітності за найменшою з двох оцінок (п. 24 П(С)БО 9):

— за первісною вартістю — історичною (фактичною) собівартістю;

— за чистою вартістю реалізації — очікуваною ціною реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва або реалізацію.

Первісну вартість запасів переглядають і коригують її до рівня чистої вартості реалізації, якщо на дату балансу їх ціна знизилася, запаси пошкоджені або зіпсовані, застаріли (сплив строк зберігання) або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду (п. 25 П(С)БО 9, п. 2.24 Методрекомендацій № 2).

Чисту вартість реалізації визначають за кожною одиницею запасів. Роблять це шляхом віднімання з передбачуваної ціни продажу очікуваних витрат на завершення виробництва і збут (п. 26 П(С)БО 9). Приклад розрахунку чистої вартості реалізації за видами запасів наведений у додатку 2 до Методрекомендацій № 2.

Якщо з часом чиста вартість реалізації раніше уцінених запасів збільшується, п. 28 П(С)БО 9 дозволяє провести їх дооцінку. Щоправда, дооцінити такі запаси можна тільки в межах суми попередньої уцінки.

Як бачимо, обов’язковою умовою дооцінки запасів є їх попередня уцінка. Тобто правила бухгалтерського обліку передбачають лише уцінку первісної вартості запасів і не містять норм, що дозволяють її дооцінку.

Тому за ситуації, коли ТМЦ не піддавалися уцінці, підстав збільшувати їх первісну вартість немає. Нехай навіть вона значно нижче реальної вартості таких ТМЦ на сьогодні. Про жодне заниження вартості активів тут не йдеться.

Навпаки, ви дієте в повній відповідності з одним із базових принципів бухобліку і фінзвітності — принципом обачності.

Якщо ж проігнорувати принципи оцінки активів, це поставить під сумнів достовірність фінансової звітності і заразом правильність обчислення податку на прибуток. Адже коригування фінрезультату на суми переоцінки (уцінки, дооцінки) запасів ПКУ не передбачені (див. лист ДФСУ від 16.01.2019 р. № 170/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).