Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, жовтень, 2020/№40
Друкувати

Зайва ПН: як обнулити?

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Що робити, якщо в ЄРПН проскочила зайва податкова накладна (ПН)? Як цю ситуацію виправити? Знайдемо відповіді на ці та інші запитання разом.

Який РК скласти?

Хочемо обнулити зайву ПН. РК з якою причиною до неї скласти: 103 «Повернення товару або авансових платежів» або 301 «Виправлення помилки»?

Усе залежатиме від того, яка це зайва ПН: повторна чи одинична. Оскільки РК з типом причини «301» може обнуляти не всякі ПН (відмінності див. у таблиці).

Яким РК обнуляти зайву ПН

Запитання

РК з причиною 103

«Повернення товару або авансових платежів»

РК з причиною 301

«Виправлення помилки»

(з типом причини «20» у шапці)

У яких випадках складають?

для обнулення одиничної зайвої ПН (наприклад, складеної не на того платника, з помилкою в ІПН або виписаної помилково, коли постачання не було)

застосовують рідше, оскільки підходить тільки для обнулення повторної зайвої ПН (складеного на одну й ту саму операцію постачання з одним і тим же покупцем, тобто коли задвоїли ПН за операцією, наприклад, ПН з помилкою в даті)

Що з лімітом?

у покупця, після того як РК обнулить ПН, відновиться ліміт. У продавця ліміт відновиться, тільки якщо ПН обнуляти оперативно: у тому ж періоді (тоді помилка і виправлення в межах періоду згорнуться). А ось якщо помилкову ПН обнуляти в наступних періодах, ліміт не відновиться*

момент виправлення помилки (відразу або в наступних періодах) ролі не відіграє. Плюс у тому, що такий РК у будь-якому випадку усуне всі наслідки помилки, оскільки одночасно:

(1) обнулить зайву (повторну) ПН і

(2) відновить ліміт у покупця і продавця

* Якщо, звичайно, не вдалися до некоректного маневру: відображення помилкової ПН з РК у декларації.

Обнулення ПН і ліміт

Обнулили зайву ПН в наступному місяці звичайним РК з причиною 103 «Повернення товару…». Але навіть після цього ліміт так і не відновився. Чому?

На жаль, лімітна проблема щодо помилкових ПН до кінця не вирішена. Ліміт вийде відновити тільки при обнуленні зайвих ПН за допомогою РК з типом причини «20».

А ось при обнуленні ПН звичайними РК з причиною коригування 103 «Повернення товару або авансових платежів» не все так просто. Причина в тому, що помилкові ПН з виправляючими РК не відображають у декларації, але водночас їх враховують у ЄРПН та у формулі ліміту (лист ДПСУ від 07.09.2020 р. № 3752/ІПК/99-00-05-06-02-06). А через ці розбіжності може виникати ∑Перевищ і не відновлюватися ліміт. Тому тут усе залежить від того, як швидко виправлена помилка.

Якщо помилка виправлена в тому ж періоді. Так, якщо зайву ПН усунули «по-гарячому» (тобто обнулили виписаним у тому ж періоді РК-103, зареєстрованим своєчасно), то помилка і виправлення в межах періоду згорнуться. Ліміт у результаті відновиться і жодного ∑Перевищ не виникне.

Якщо помилка виправлена в іншому періоді. А ось якщо помилку виявили згодом (зайва ПН складена в одному періоді, а виправляючий її РК — в іншому або зареєстрований несвоєчасно), то після подання декларації за період виписування РК (реєстрації РК — при несвоєчасній реєстрації) в продавця вискочить ∑Перевищ (оскільки РК врахується у формулі ліміту, але не врахується в декларації; ЗІР 101.17, якщо, звичайно, не вдалися до некоректного маневру: відображення помилкової ПН з РК у декларації). У вас саме цей випадок: ПН обнулена в наступному періоді, тому ліміт не відновився.

Чи відображати в декларації?

Якщо показати зайву ПН з обнуляючим її РК-103 у декларації, то відновиться ліміт. Чи можна так зробити?

Дійсно, ліміт не загубиться (∑Перевищ не виникне), якщо «підігнати» ПДВ-звітність під ліміт і відобразити у відповідних періодах зайву ПН з виправляючим РК у декларації. Тому на практиці деякі платники включають їх до декларації, щоб повернути ліміт. Поготів, що діяти так іноді закликають контролери на місцях.

Але діяти таким чином небезпечно! Законодавчих підстав для цього немає. Адже дані, наведені в податковій звітності, повинні відповідати даним бухгалтерського обліку платника податків (п. 44.1 ПКУ). Тому в податковій декларації з ПДВ потрібно відображати дані, зазначені в ПН, складені на підставі первинних документів. До того ж цей варіант призводить до викривлення ПДВ-звітності, оскільки в такому разі виправлення однієї помилки призводить до появи іншої. Адже виходить, що помилка допущена в одному періоді, а виправляється в іншому (який, власне, до помилки не має жодного стосунку). У результаті «помилковий» період залишається невиправленим (його ПЗ залишаться завищеними), а ось в іншому («непомилковому») періоді ПЗ будуть занижені. А це може обернутися застосуванням штрафу до продавця за заниження ПЗ у періоді відображення РК. Особливо якщо врахувати, що в ЗІР 101.24 контролери роз’яснюють: зайві помилкові ПН і виправляючі РК до них у декларації не відображаються.

Дві ПН: за авансом і відвантаженням

Після авансу (і авансової ПН) випадково зареєстрували зайву ПН за другою подією — відвантаженням. Як її скасувати?

Через помилку на одне постачання виявилося дві ПН. У такому разі повторну зайву ПН можна обнулити через РК з типом причини «20» у шапці та причиною коригування 301 «Виправлення помилки» (п. 24 Порядку № 1307*). Його складають саме в тому випадку, коли помилково зареєстрували декілька ПН на операцію з одним і тим же покупцем. І за умови, що табличні частини (показники розділу Б) правильної і помилкової (повторної) ПН повністю збігаються (п.п. 3 п.п. 4.6.1 листа № 36942**). Тоді потрібно залишити тільки правильну ПН, а зайву (помилкову) — обнулити. Ліміт при цьому відновиться.

* Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.

** Лист ДФСУ від 27.11.2018 р. № 36942/7/99-99-15-03-02-17.

Зверніть увагу: якщо зробити інакше — наприклад, у наступних періодах помилкову зайву ПН обнуляти за допомогою звичайного РК з коригуванням 103 «Повернення товару або авансових платежів» (після чого реєструвати правильну ПН), ліміт, на жаль, не відновиться. Навіщо його втрачати?

Помилка в даті ПН

Помилково склали ПН за другою подією — відвантаженням (авансу не помітили). Як нам тепер її виправити?

Для виправлення допущеної помилки в будь-якому разі доведеться зареєструвати ще одну ПН з правильною датою першої події (авансу). А отже, на одне постачання з одним і тим же покупцем будуть дві ПН: помилкова і правильна (і ситуація стане схожа на ту, що ми розглядали вище).

Тому якщо бажаєте повернути ліміт, то краще провести виправлення в такій послідовності. Спершу зареєструвати правильну ПН (використовуючи ліміт), після чого обнулити помилкову зайву ПН зменшуючим РК з типом причини «20». І ліміт відновиться!

РК з типом причини «20»

Як заповнювати РК з типом причини «20» до зайвої ПН, зареєстрованої на покупця? Хто повинен його реєструвати: ми чи покупець?

Заповнення РК. Для обнулення зайвої повторної ПН на покупця в такому РК:

— у верхній лівій частині зазначають спеціальний тип причини «20», при цьому відмітку «Х» над ним (у комірці «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини») не проставляють;

— у заголовній частині наводять реквізити тієї зайвої ПН, яка обнуляється;

— у табличній частині зазначають спеціальну причину 301 «Виправлення помилки» (зауважте: вона задумана тільки для РК з типом «20» і не може бути використана в інших РК для виправлення інших помилок);

— коригування проводять за кількістю: заповнюють кількісні гр. 7, 8, а також гр. 1 — 6, 11 — 15 (цінові гр. 9, 10 не заповнюють);

у першому інформаційному полі нижньої частини цього РК зазначають реквізити правильної ПН, зареєстрованої на це постачання. Друге інформаційне поле нижньої частини РК не заповнюють (п.п. 4.6.1 листа № 36942).

Реєстрація РК. Такий РК підпорядковується загальним правилам. Тому якщо ви обнуляєте зайву повторну ПН, складену на покупця, то зменшуючий РК з типом причини «20» реєструє покупець (п. 24 Порядку № 1307).

Зайва компенсуюча ПН

Випадково в останні дні місяця зареєстрували дві однакові компенсуючі ПН (за п. 198.5 ПКУ). Чи можемо одну з них обнулити через РК-20?

Так, можете. За допомогою РК з типом причини «20» можна обнуляти будь-які зайві повторні ПН: як складені на платника, так і ті, які не підлягали видачі покупцеві (п. 24 Порядку № 1307; лист ДПСУ від 18.07.2019 р. № 3349/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Оскільки ви зареєстрували дві однакові компенсуючі ПН, одну можна обнулити. Єдине, при обнуленні зайвої ПН, яка не видавалася покупцеві, не забудьте у верхній лівій частині РК над типом причини «20» проставити відмітку «Х» (ЗІР 101.15). Реєструвати такий РК ви будете самостійно.

Помилка в ІПН

Помилково склали ПН на покупця як на неплатника. Чи можемо обнулити її через РК-20, щоб повернути ліміт?

На жаль, скласти РК з типом причини «20» у цьому випадку не вийде. Оскільки через РК-20 дозволено обнуляти далеко не всі помилкові ПН, а тільки зайві повторні ПН, складені на операцію постачання з одним і тим же покупцем. А в цьому випадку покупці будуть різними, оскільки другу ПН зареєструємо на покупця-платника. СЕА вирішить, що ПН складено на дві різні операції і РК-20 просто не пропустить (п.п. 4.6.3 листа № 36942; лист ДПСУ від 17.02.2020 р. № 637/6/99-00-07-03-02-06/ІПК; лист ДФСУ від 21.03.2019 р. № 1150/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Тому обнуляти зайву ПН на неплатника доведеться звичайним РК з причиною коригування 103 «Повернення товару або авансових платежів» (ЗІР 101.15, 101.16). І якщо такий РК буде складений у наступних періодах або зареєстрований несвоєчасно, ліміт, на жаль, не відновиться. Ну й, звісно, потрібно зареєструвати на покупця-платника (з його ІПН) нову ПН.

Заблокована зайва ПН

Помилково відправили на реєстрацію зайву ПН (без факту операції), яку нам заблокували. Чи потрібно її розблоковувати? Яким РК її зможемо обнулити?

Узагалі-то, обнуляють одиничні зайві ПН за допомогою звичайного РК з причиною коригування 103 «Повернення товару або авансових платежів». А ось РК-20 для обнулення ПН без факту здійснення господарської операції незастосовний (п.п. 4.6.3 листа № 36942).

Щоправда, скласти РК можна, тільки якщо ПН зареєстрована (розблокована). А зайві ПН податківці дозволяють кинути не розблокованими і розблокувальні документи до них не подавати (ЗІР 101.18).

Та й за всього бажання подати їх неможливо, адже жодної операції-то не було. Хоча в такому разі варто направити пояснення, що ПН помилкова, щоб податківці після закінчення 365 днів не застосували штраф за п. 1201.2 ПКУ за нереєстрацію (відсутність) ПН.

Тому помилкову зайву ПН можна не розблоковувати. А отже, й РК до неї не доведеться складати.

фото автора У фокусі
Ушакова Лілія СЕРЕДНЯ ЗАРПЛАТА – НОВИЙ ПЕРЕРАХУНОК [Порядок 100]...
64637 143
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам
Нас вже image користувачів
Клуб 911 — приєднуйтесь, щоб отримати повний доступ до всіх матеріалів сайту. Це безкоштовно!
Вже з нами? Увійти