Дивіденди і спрощенка

Спрощенець виплачує дивіденди

При виплаті дивідендів спрощенець керується загальними вимогами розд. II і IV ПКУ (п. 297.4 ПКУ). Порядок оподаткування таких дивідендів залежатиме від того, хто є їх одержувачем.

Виплачуємо фізособі. У такому разі спрощенець стосовно одержувача дивідендів виступає податковим агентом (п.п. 170.5.2 ПКУ). Причому зверніть увагу: дивіденди оподатковуються ПДФО і ВЗ при їх нарахуванні, а не виплаті (п.п. 170.5.4 ПКУ). Тобто емітент повинен утримати із суми виплачуваних дивідендів ПДФО і військовий збір (ВЗ). Оскільки емітент — єдиноподатник, для ПДФО застосовується ставка 9 % (п.п. 167.5.4 ПКУ). Для ВЗ залишається ставка 1,5 %, незалежно від податкового статусу емітента (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Важливо! При виплаті дивідендів фізособам «дивідендний» авансовий внесок не сплачується.

Виплачуємо юрособі. «Дивідендний» авансовий внесок емітент-спрощенець не сплачує навіть при виплаті дивідендів юрособам. Від цієї повинності звільнили всіх спрощенців, які виплачують дивіденди юрособам, ще з 2018 року (абзац сьомий п.п. 57.1¹.2 ПКУ). Причому таке звільнення поширюється, навіть якщо дивіденди виплачуються за результатами фінансово-господарської діяльності за періоди до 01.01.2018 р. Авансовий внесок усе одно не нараховується.

Відповідно не потрібно подавати жодних прибуткових декларацій і здійснювати будь-яких додаткових розрахунків.

Інша річ, коли спрощенець виплачуватиме дивіденди юрособі-нерезиденту. Адже такі виплати належать до тих доходів нерезидента із джерелом їх походження в Україні, для яких установлені спеціальні ставки податку на прибуток (п.п. «б» п.п. 141.4.1 ПКУ). Причому вимога про утримання податку на репатріацію з таких іноземних доходів до спрощенця застосовується повною мірою (п. 297.5 ПКУ).

Спрощенець отримує дивіденди

Одержувачем дивідендів на спрощенці можуть бути як фізичні, так і юридичні особи.

Отримує ФОП-єдиноподатник. Дивіденди — це пасивні доходи, які не включаються до «єдиноподаткового» доходу ФОП-спрощенця (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ). Але такі доходи у фізособи-громадянина (одержувача дивідендів) потрапляють до «громадянського» доходу й оподатковуються за «громадянськими» правилами.

Отримує юрособа-єдиноподатник. За загальним правилом доходом юрособи-єдиноподатника є будь-який дохід, отриманий у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ (п.п. 2 п. 292.1 ПКУ). Датою отримання доходу є дата надходження грошових коштів (п. 292.6 ПКУ).

При цьому не включаються до єдиноподаткового доходу дивіденди, отримані юрособою-спрощенцем від інших платників, уже оподатковані в установленому ПКУ порядку (п.п. 10 п. 292.11 ПКУ).

За ідеєю, абсолютно не важливо, на якій системі оподаткування при цьому перебувала особа, що виплачує дивіденди, — платник податку на прибуток чи платник єдиного податку (ЄП).

Проте виходить так, що під оподаткування за правилами ПКУ потрапляють тільки ті суми дивідендів, з яких емітент сплатив «дивідендний» авансовий внесок згідно з п. 57.1¹ ПКУ.

Тобто емітент має бути платником податку на прибуток. Так само висловлюються податківці (див. лист ГУ ДПС у Волинській області від 21.12.2020 р. № 5266/ІПК/03-20-04-03-10, лист ГУ ДПС у м. Києві від 29.01.2021 р. № 325/ІПК/26-15-04-08-18).

Тому, вважаємо, найбезпечніший варіант для спрощенця-інвестора, коли емітент — платник податку на прибуток при виплаті дивідендів сплатив дивідендний авансовий внесок. В усіх інших випадках отримані дивіденди юрособа-єдиноподатник включає до єдиноподаткового доходу на дату фактичного отримання коштів (п.п. 2 п. 292.1 ПКУ)!

Тобто якщо погодитися з фіскалами, до єдиноподаткового доходу потраплять дивіденди, отримані від: (1) інших платників єдиного податку; (2) нерезидентів*; (3) інститутів спільного інвестування; (4) платників податку на прибуток, які «забули» нарахувати «дивідендний» авансовий внесок**.

* Адже дивіденди мають бути оподатковані саме згідно з ПКУ, а не за законодавством країни нерезидента.

** Фіскали «на місцях» роз’яснюють, що такі дивіденди хоч і підлягають оподаткуванню, але фактично не оподатковувані згідно з ПКУ (емітент порушив вимоги п.п. 57.1¹.2 ПКУ).

Крім того, вважаємо, звільнення від єдиноподаткового доходу повинне працювати ще й у тому випадку, коли операції з дивідендами взяли участь в оподаткуванні інвестора. Це стосується так званих перехідних дивідендів. Тобто дивіденди нараховані в періоді, коли інвестор був на загальній системі оподаткування, а виплачуються йому, коли він вже перейшов на спрощенку. Так, якщо на момент нарахування дивідендів інвестор був на загальній системі оподаткування, то за загальними правилами суму таких дивідендів він уключив до складу бухдоходів (Дт 373 — Кт 731) у періоді їх нарахування.

Причому в малодохідника жодних коригувань фінрезультату не відбувається. Як наслідок, сума дивідендів оподаткована податком на прибуток у встановленому ПКУ порядку, отже, включати її ще й до єдиноподаткового доходу не потрібно.