Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Отримуйте
новини поштою!


Бухгалтер 911, січень, 2022/№1-2
Друкувати

Як ФОП-єдиноподатнику відзвітувати з ЄСВ за 2021 рік

Савченко Елена, податковий експерт
Форма № Д5 стала пережитком минулого. Тепер звітувати з ЄСВ «за себе» треба в декларації єдиноподатника* — у додатку 1. Хтось уже «познайомився» із цим додатком (наприклад, під час переходу на загальну систему). Але основна маса зіткнеться з ним саме під час подання декларації єдиноподатника за рік. Тому давайте з’ясовувати, як же цей додаток 1 з ЄСВ «здолати».

* У редакції наказу Мінфіну від 09.12.2020 № 752.

Спершу — базові принципи сплати ЄСВ «за себе» ФОП на єдиному податку (ЄП). Базу нарахування ЄСВ вони визначають самостійно за кожним місяцем звітного року, але за такої умови, щоб сума ЄСВ за місяць була в межах:

— з 01.01.2021 — не нижче 1320 грн і не вище 19800 грн;

— з 01.12.2021 — не нижче 1430 грн і не вище 21450 грн.

Зазвичай, єдиноподатники обмежуються мінімальним щомісячним платежем. Але за бажання можна сплачувати і більше.

Важливий момент: ФОП на ЄП зобов’язані сплачувати ЄСВ у тому числі й за бездохідні місяці. На відміну від загальносистемників, яким з 2021 року повернули право за такі місяці ЄСВ не сплачувати.

Нараховані суми ЄСВ «за себе» за 2021 рік ФОП відображають у додатку 1 до єдиноподаткової декларації, яка подається за підсумками року:

— платниками ЄП 1-ї та 2-ї груп у строк не пізніше 1 березня 2022 року (ідентифікатор електронної форми F0103405);

— платниками ЄП 3-ї групи у строк не пізніше 9 лютого 2022 року (ідентифікатор електронної форми F0103307).

При цьому не забуваємо ставити відмітку про подання додатка 1 у полі «До декларації додається:» «1. Додаток 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску».

Нюанси для ЄСВ-звільненців

Серед підприємців на ЄП є чимало тих, хто звільнений від сплати ЄСВ за себе. Причому з початку 2021 року в полку таких категорій прибуло. Повний перелік ми наводили, зокрема, у статті «Як ФОП (не) сплатити ЄСВ за I квартал?» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 13).

Єдине щодо ФОП з інвалідністю: податківці зараз вважають, що умовою звільнення таких ФОП від сплати ЄСВ «за себе» є отримання ними пенсії або соцдопомоги.

Зараз лише виділимо нюанси за деякими категоріями.

Звільненці за ч. 4 ст. 4 Закону про ЄСВ. Це ті ФОП, які отримують пенсію за віком чи за вислугу років або є особами з інвалідністю, або досягли пенсійного віку й отримують згідно із законом пенсію чи соцдопомогу.

1. Звільнення за ними діє з наступного місяця після отримання ФОП відповідного статусу.

2. Якщо такий ФОП хоче добровільно сплачувати ЄСВ «за себе» — у нього є таке право. Як реалізується добровільність? Зазначенням у додатку 1 зобов’язань з ЄСВ «за себе» за звільненими місяцями. Тому будьте уважні під час заповнення додатка 1.

Важливо! Якщо ФОП увесь звітний рік (у цьому випадку 2021-й) був «звільненцем» від сплати ЄСВ «за себе» із зазначених вище підстав і не хоче нічого платити добровільно, то й звітувати з ЄСВ «за себе» йому не потрібно.

Тобто додаток 1 він узагалі не подає, у рядку 21 ставить прочерк (в електронці нічого не ставить).

Про це сказано в примітці 8 до декларації та примітці «*» до додатка 1.

Інша ситуація, якщо ФОП, наприклад, вийшов на пенсію за віком не з початку року, набув статусу особи з інвалідністю протягом року або втратив цей статус у звітному році. У цьому випадку в нього будуть місяці, за які він зобов’язаний був сплачувати ЄСВ (якщо, звичайно, не було інших підстав не сплачувати ЄСВ).

У цьому випадку за ті місяці, за які він зобов’язаний сплачувати ЄСВ, він повинен буде відповідним чином відзвітувати — подати додаток 1 і заповнити в ньому місяці, за якими не було ЄСВ-звільнення.

Звільненці за п.п. 910.1 розд. VIII Закону про ЄСВ. Це ФОП — єдиноподатники групи 1 з їх тимчасовим звільненням від сплати ЄСВ за січень — травень 2021 року. Якщо вони все одно вирішили за цей звільнений період ЄСВ платити (питання тільки навіщо) і платили за фактом (усередині року), і не передумали до цього дня, то у відповідних місяцях додатка 1 їм потрібно поставити собі нарахування з ЄСВ. Якщо ЄСВ платити бажання немає (у тому числі якщо ЄСВ платили, але помилково), за відповідними місяцями треба ставити нулі (а помилково сплачені кошти повертати як переплату**)!

** Більше деталей знайдете в статті «Новий Порядок повернення ЄСВ: уже невдовзі» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 42).

Див. також пояснення із заповнення додатка 1 далі.

Звільненці за ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ. Це підприємці, які працюють за трудовим договором у якогось роботодавця (неважливо, у ФОП чи в юрособи) за місцем основної роботи. За виконання певних умов вони не повинні платити ЄСВ за себе. Навіть якщо хочуть це робити добровільно.

Якщо це звільнення діяло в усіх місяцях 2021 року, то додаток 1 подавати не треба, у рядку 21 ставимо прочерк (в електронці нічого не ставимо).

Більше конкретики щодо них наведемо нижче.

Якщо ФОП — найманий працівник

ФОП, які мають основне місце роботи, звільняються від сплати ЄСВ за себе за ті місяці звітного періоду, за які роботодавець сплатив за них ЄСВ у розмірі не менше мінімального страхового внеску.

З 01.01.2021 — 1320 грн, з 01.12.2021 — 1430 грн.

Важливо! Якщо ФОП оформлений за сумісництвом (тобто без запису в трудовій книжці / без зазначення в заяві про прийняття на роботу, що він приймається саме за місцем основної роботи), звільнення від ЄСВ немає ☹.

При цьому якось повідомляти податківців про факт сплати ЄСВ роботодавцем ФОП не повинні (201.04 ЗІР).

Єдине що в цьому випадку важливо — перед заповненням додатка 1 уточніть у роботодавця, чи за всі місяці сплачений ЄСВ у потрібному розмірі.

Якщо роботодавець за всі місяці 2021 року сплачував за ФОП за основним місцем роботи ЄСВ у розмірі не менше за мінімальний страховий внесок, то все гаразд. Звільнення працює в усіх місяцях. Додаток 1 можна не подавати.

А якщо роботодавець сплатив за якийсь місяць поточного року ЄСВ за ФОП, але в сумі, меншій за мінімальний страховий внесок?

Така ситуація могла виникнути в місяці прийняття/звільнення.

Є всі підстави стверджувати, що за такий місяць ФОП може, але не зобов’язаний добровільно сплатити ЄСВ «за себе». Це прямо випливає з приписів п.п. 1 п. 2 розд. ІІІ Інструкції № 449*** (ср. ).

*** Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449.

У ньому зазначено: якщо основним роботодавцем за ФОП був сплачений ЄСВ за місяці звітного періоду в розмірі менше за мінімальний страховий внесок, то такі особи можуть бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення бази нарахування ЄСВ за такі місяці звітного періоду.

Відповідно якщо ФОП не хоче платити ЄСВ за такий місяць, то не визначає базу і не показує її у звітності. Якщо хоче — то визначає і показує.

Але тут врахуйте, що податківці все ж наполягають на сплаті підприємцем ЄСВ за себе за такий місяць (107.01.07 ЗІР) ☹! Вони прирівнюють цю ситуацію до випадку, коли роботодавець узагалі не заплатив ЄСВ за ФОП-працівника (про цю ситуацію буде сказано нижче). Але такий підхід прямо суперечить вимогам ЄСВшного законодавства.

Відповідно, обережний підхід — ЄСВ за такі місяці нарахувати і заплатити. Сміливий — доводити їм їхню неправоту.

Ще одна ситуація. Роботодавець не сплатив ЄСВ за працівника-ФОП, оскільки була відсутня база нарахування ЄСВ (увесь місяць відпустка за свій рахунок, відпустка для догляду до 3 років)? У цьому випадку ФОП повинен сплатити ЄСВ за себе за такий місяць. Відповідно і в додатку 1 відобразити нарахування за такими місяцями однозначно треба.

А що робити тим ФОП, за яких роботодавець сплачував ЄСВ у розмірі не менше за мінімальний страховий внесок, але сам ФОП також увесь рік сплачував ЄСВ за себе (банальна помилка або помилкова сплата як спроба отримати соцдопомогу і за місцем основної роботи, і як ФОП тощо). Такі випадки дуже часто трапляються на практиці.

Нічого складного. У розділі 9 додатка 1 потрібно проставити нулі в графах 2 і 4 за тими місяцями, за якими пройшла подвійна сплата ЄСВ (ЄСВ сплатив і роботодавець, і сам ФОП).

Після подання звітності в цьому випадку можна буде повернути сплачені за себе суми ЄСВ як переплату****.

**** Більше деталей знайдете в статті «Новий Порядок повернення ЄСВ: уже невдовзі» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 42).

Ліквідація / перехід на загальну / пенсія

Тут розглянемо особливості подання додатка 1 у випадку, якщо у ФОП протягом року мали місце такі події, як зняття з держреєстрації, перехід з єдиного податку на загальну систему або вихід на пенсію.

Якщо ФОП знявся з держреєстрації і вже подав «ліквідаційну» декларацію єдиноподатника (з ЄСВ-додатком), річну декларацію в цьому випадку він не подає (п.п. 296.5.1 ПКУ).

ФОП-звільненці, які вийшли на пенсію у звітному році, могли подавати додаток 1 до декларації єдиноподатника з типом форми «Звітна» і додатково «Довідково», а також відміткою в полі «призначення пенсії». Подання такої форми звітності не позбавить від обов’язку подати ЄСВ-додаток 1 у складі річної декларації єдиноподатника (про це сказано в примітці до додатка 1). Єдиний випадок, коли ФОП-звільненець не звітує з ЄСВ «за себе», — якщо він увесь 2021 рік уже перебував у пільговому статусі (тобто вийшов на пенсію до 2021 року).

У разі переходу зі спрощенки на загальну систему оподаткування ФОП уже подавав декларацію єдиноподатника із заповненим ЄСВ-додатком. Відповідно його завдання після закінчення року — відзвітувати за роком тільки як платник ЄСВ на загальній системі (детальніше про це читайте в окремій статті номера щодо загальносистемників).

Заповнюємо ЄСВ-додаток

Основні моменти заповнення додатка 1 наведемо в таблиці.

Таблиця 1. Заповнення додатка 1 до ЄП-декларації

Розділи додатка

Пояснення

Розд. 1 — 3

Тут потрібно зазначити реєстраційний номер (якщо відсутній — паспортні дані) та П. І. Б. підприємця

Розд. 4

У полі «Податковий (звітний) період» відмітку «Х» ставимо навпроти того ж періоду, який зазначений у «шапці» самої декларації. У цьому випадку це «рік» 2021

Розд. 5 і 6

Ці розділи не заповнюємо

Розд. 7

Вписуємо основний код КВЕД (код КВЕД, зазначений першим у заяві про реєстрацію ФОП)

Розд. 8

Проставляємо період перебування ФОП на ЄП у звітному році. У загальному випадку це буде період з 01.01.2021 (за умови, що ФОП не зайшов на ЄП пізніше за цю дату) по 31.12.2021.

У полі 8.1 зазначаємо цифру «6» (означає: «єдиноподатник»)

Розд. 9

Зазначаємо в розрізі місяців періоду, проставленого в розд. 8, базу нарахування ЄСВ і суму ЄСВ.

При цьому в загальному випадку, якщо немає пільг зі сплати ЄСВ «за себе» і якщо вирішили платити ЄСВ у мінімальному розмірі:

у графі 2 зазначаємо із січня по листопад 2021 року — 6000,00 грн, грудень — 6500,00 грн;

— у графі 3 — ставку ЄСВ (%) — 22,00;

— у графі 4 — суму ЄСВ: 22 % від графи 3. Не звертайте уваги на формулу — вона зазначена з помилкою!

Крім того, заповнюємо підсумковий рядок таблиці за колонками 2 і 4.

Підсумок за графою 4 переносимо до розділу VII декларації єдиноподатника (ряд. 21).

Якщо ФОП усі або частину місяців, за які звітує, був звільнений від сплати ЄСВ (наприклад, став пенсіонером або набув статусу особи з інвалідністю, мав основне місце роботи зі сплатою ЄСВ), за рядками тих місяців у графах 2 і 4 заповнюйте «0,00».

Тепер наведемо приклад заповнення додатка 1 до ЄП-декларації.

Приклад. ФОП перебував увесь 2021 рік на єдиному податку групи 2. Але з 01.09.2021 у такого ФОП з’явилося основне місце роботи. Роботодавцем був сплачений ЄСВ у розмірі не менше за мінімальний страховий внесок за всі місяці роботи на умовах трудового договору (з вересня по грудень включно).

Самостійно визначена база нарахування ЄСВ за січень — серпень — 6000 грн.

ФОП подав річну ЄП-декларацію з типом форми «Звітна», у складі якої формується додаток 1 з типом «Звітна».

Далі наведемо фрагмент заповнення розділу 9 додатка 1 до декларації єдиноподатника.

Місяць

Самостійно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини

Розмір єдиного внеску12

Сума нарахованого єдиного внеску (графа 3 х графа 4)

1

2

3

4

Січень

6000,00

22,00

1320,00

Лютий

6000,00

22,00

1320,00

Березень

6000,00

22,00

1320,00

Квітень

6000,00

22,00

1320,00

Травень

6000,00

22,00

1320,00

Червень

6000,00

22,00

1320,00

Липень

6000,00

22,00

1320,00

Серпень

6000,00

22,00

1320,00

Вересень

0,00

22,00

0,00

Жовтень

0,00

22,00

0,00

Листопад

0,00

22,00

0,00

Грудень

0,00

22,00

0,00

УСЬОГО

48000,00

10560,00

Фрагмент заповнення розділу 9 додатка 1 до декларації єдиноподатника

При цьому сума 10560,00 має бути відображена в ряд. 21 розділу VII декларації єдиноподатника.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі
Для того, чтоб распечатать текст необходимо оформить подписку
copy-print__image
Ця функція доступна тільки
авторизованим користувачам