Списуєте капітальні інвестиції: як нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання з ПДВ
У будь-якій комерційній діяльності є певний ризик.
Так, підприємствам, які видобувають корисні копалини, для забезпечення безперервного видобутку потрібно постійно проводити розвідку та оцінку нових запасів корисних копалин. Інакше кажучи, робити капітальні інвестиції. Їх формують різного роду витрати, частина яких приводить до формування податкового кредиту (товари/послуги придбані з ПДВ), а частина проходить повз ПДВ-облік (зарплата, придбання товарів/послуг у неплатників ПДВ тощо).
Якщо в результаті розвідки підприємство відкриває нове родовище, то такі операції є господарськими, а тому жодних проблем з відображенням їх у ПДВ-обліку не виникає.
Водночас у деяких випадках ці дії не призводять до очікуваного економічного ефекту (корисних копалин не знайдено). А отже, підприємству нічого не лишається, як списати з балансу вартість таких капітальних інвестицій.
Враховуючи це, у підприємства виникло запитання: чи потрібно при списанні таких капітальних інвестицій нараховувати «компенсуючі» податкові зобов’язання (ПЗ) з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ?
Відповідь контролери надали у листі, що коментується. Вони заявили: нараховувати компенсуючі ПЗ при списанні капітальних інвестицій не потрібно, якщо їх вартість буде включена до складу вартості готової продукції, що підлягає обкладенню ПДВ у загальновстановленому порядку.
Як бачимо, податківці продовжують «гнути свою лінію» щодо того, що для не нарахування «компенсуючих» ПЗ згідно з п.п. 198.5 ПКУ неодмінно такі витрати мають потрапити до вартості (собівартості) виробленої продукції, при продажу якої буде нараховано ПДВ (див. листи ДФСУ від 11.07.17 р. № 1115/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «БТ», 2017, № 36, від 22.03.17 р. № 5683/6/99-99-13-02-03-15 // «БТ», 2017, № 16 та від 09.06.16 р. № 12804/6/99-99-15-03-02-15 // «БТ», 2016, № 30).
Виходить, що у випадку коли вартість капітальних інвестицій на розробку родовища буде списана на витрати періоду (потраплять до складу інших операційних витрат, у дебет субрахунку 949) та не потрапить до собівартості продукції, податківці вбачають негосподарське використання таких активів. А тому платнику ПДВ доведеться нарахувати «компенсуючі» ПЗ при списанні таких капітальних інвестицій.
Звісно, якщо є прямий зв’язок витрат із собівартістю реалізованої продукції, то підстав для нарахування «компенсуючих» ПЗ немає. Але це не означає, що при списанні «невдалих» капітальних інвестицій слід вважати витрати, понесені на такі дії, негосподарськими.
Річ у тому, що сам факт здійснення витрат щодо розробки родовища (як успішного, так і невдалого) цілком вписується у визначення господарської діяльності, яке наведене в п.п. 14.1.36 ПКУ. Відповідно до нього під госпдіяльністю розуміють діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг та спрямована на отримання доходу. Якщо говорити про невдалу розробку родовища, то ці витрати понесені саме для того, щоб підприємство могло отримати дохід — забезпечити безперервний видобуток корисних копалин.
Водночас, як ви розумієте, податківці будуть проти такого підходу. Тому якщо ви не готові сперечатись із контролерами, то безпечніше буде нарахувати «компенсуючі» ПЗ.
При цьому базою для нарахування ПЗ буде не загальна вартість списаних капітальних інвестицій, а лише ті витрати, у складі яких був нарахований ПДВ.
Тобто такі складові вартості об’єкта капітальних інвестицій, як зарплата, податки та товари/послуги, придбані у неплатників ПДВ, не будуть брати участь у визначенні бази оподаткування згідно з п. 189.1 ПКУ. З цим погоджуються і податківці в листі ОВПП ДФС від 26.10.17 р. № 2389/ІПК/28-10-01-03-11 (див. статтю «Списуємо «незавершенку»: як вибрати базу обкладення ПДВ» // «БТ», 2017, № 46).
Інші матеріали із "Бухгалтерський тиждень", 2018, № 17-18:
Поповнити ПДВ-рахунок з поточного рахунку іншої особи не можна!
Використання комп’ютерної програми для пошуку та обробки інформації: що з ПДВ
Спадкування земельної ділянки: визнаємо об’єкт обкладення ПДФО
Податок на нерухомість: що робити, якщо рішення місцевої ради суперечить ПКУ
Строк давності для «трудових» штрафів: думки Мінсоцполітики і Держпраці розійшлися
Калейдоскоп документів
Календар тижня
«НЕсолодка парочка»: регліміт і помилкові податкові накладні
Розблоковуємо податкову накладну / розрахунок коригування
Декларація з податку на прибуток за I квартал
Із мало- у високодохідники або навпаки
Електронний кабінет: «блокувальні» нововведення
Дебютна у 2018 році звітність з ренти за спецводокористування
Маєте свердловину - не забувайте про рентну плату за видобування води
Важливі «акценти» декларації з екоподатку за І квартал
Працівника призвали на строкову військову службу: гарантії за місцем роботи
За які розрахунки єдиноподатник може «злетіти» зі спрощенки?
Збитки були більші, стали менші: фіскали «заряджені» на штраф
Надмірна оплата за товар: як скласти податкову накладну?
Розрахунок коригування: порядок заповнення при поверненні товару/передоплати
Зміна номенклатури після отримання передоплати
Списуємо цінні папери: ПДВ-наслідки
Автономне опалення в орендованому приміщенні — хто сплачує екоподаток?
Передплатити "Бухгалтерський тиждень"
Бухгалтер 911 наголошує: зміст авторських матеріалів може не співпадати з політикою та точкою зору редакції. Серед авторів матеріалів, що публікуються, є не лише представники редакційної команди.
Викладена інформація в конкретній публікації відображає позицію автора. Редакція не втручається в авторські матеріали, не редагує тексти, тож не несе відповідальності за їх зміст.
Блоги 
 (1).jpg?v=1710160023)
.jpg?v=1710191819)
.jpg?v=1709910824)