Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Підпишіться!


04.07.19
18461 20 Друкувати

Директор поїхав, а підпис «залишив» або як захистити витрати за документами, підписаними у неробочі дні?!

Тамошюнас Андрій, податковий адвокат, партнер консалтингової компанії "ADA Group".

Актуальність проблеми: це одна з улюблених фішок фіскалів в останні роки. Результат - близько 50% актів планових перевірок органів ДФС містять претензії до первинних документів, що підписані у неробочі дні.

Аргументи фіскалів (цитати з актів перевірок органів ДФС)

« … деякі акти наданих робіт (послуг) ряду контрагентів-постачальників було складено та підписано в неробочі дні …

З боку ТОВ «…» вищевказані документи первинного бухгалтерського обліку підписано директором підприємства, незважаючи на те, що відповідно до табелю обліку робочого часу в ці дні він не працював та відповідно не мав змоги складати та підписувати будь-які первинні та фінансові документи».

 «Таким чином, відсутність реально вчинених господарських операцій за вищевказані дні між ТОВ «…» та контрагентами, та, як наслідок, юридична невідповідність первинних документів, не дозволяє ТОВ «…» формувати дані щодо визначення витрат за рахунок вартості зазначених господарських операцій.».

 «Тобто, операції, відображені у первинних документах, укладених між ТОВ «…» та контрагентами у неробочі дні (субота, неділя, святковий, відпустка та інш.) фактично відбутись не могли, та як наслідок, не є господарською діяльністю платника податку.».

 Контраргументи антифіскалів (цитати з наших заперечень до актів перевірок)

1. Первинні документи містять усі обов’язкові реквізити, як передбачені Законом «Про бухгалтерський облік ...». Крім того, вказаний законодавчий акт говорить про такі обов’язкові реквізити, як: дата складання первинного документу, що не є тотожнім даті його підписання сторонами, а сама дата підписання не є обов’язковим елементом первинного документу; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції – абсолютно всі «спірні» первинні документи містять як підпис, так і інші ідентифікуючі дані про уповноважену особу (зокрема, інформацію про посаду, П.І.Б.).

2. «Спірні» первинні документи складались постачальниками послуг/робіт, а не ТОВ «…». У свою чергу, з 03.12.2016 р. первинний документ – це документ, який містить відомості про господарську операцію (а не підтверджує її здійснення, як це було до 03.12.2016 р. - Закон № 1724-VIII від 03.11.2016 р.).

3. На підприємстві було розроблено та затверджено регламент підписання первинних документів (надавався до перевірки), відповідно до якого:

«Первинні документи про господарські операції компанії, які складаються неробочим днем (святковий, вихідний, лікарняний, відпустка і т.д.) для підприємства або уповноваженого на підпис документів працівника підприємства, підписуються такою уповноваженою особою в перший робочий день, що слідує за таким неробочим днем».

Крім того, аналогічні положення передбачаються і умовами відповідних договорів про надання послуг/робіт.

4. Якщо умовно і допустити факти підпису первинних документів у неробочі дні, то в даному випадку доцільно звернути увагу на те, що керівник підприємства є виконавчим органом управління юридичної особи, який діє на підставі Статуту і повноваження його припиняються у спосіб, визначений у Статуті. З часу його призначення (обрання) на посаду та до звільнення з посади його службові повноваження не припиняються. Тому у неробочий час або у відрядженні чи відпустці не припиняються посадові повноваження керівника та він має всі права підписувати документи у цих випадках. Відносно цього в листі від 17.10.2014 р. № 8361 викладена така сама позиція Державної служби України з питань регуляторної політики та розвитку підприємництва

5. Фіскальним органом фактично зроблено висновки щодо фіктивності правочинів, оскільки в акті перевірки декілька разів зазначено про відсутність реально вчинених господарських операцій.

Однак, по-перше, жодна норма діючого законодавства не відносить правочини, оформлені такими первинними документами (одна із сторін ніби-то підписала у свій неробочий день), до нікчемних або фіктивних, а самі документи – до недійсних;

по-друге, навіть якщо умовно і допустити, що вказані правочини є за своїм характером фіктивними, то вони не віднесені законом до нікчемних (недійсних в силу закону);

по-третє, ПКУ взагалі не уповноважує органи ДФС на визнання правочинів недійсними (нечинними, нікчемними);

по-четверте, їх недійсність визнається тільки судом на підставі заяви зацікавленої особи після повного та всебічного розгляду питання про недійсність такого правочину.

Доцільно відмітити позицію нового Верховного суду (постанови від 19.02.2019 р. по справі № П/811/3205/15, від 13.03.2018 р. по справі № 2а-14508/11/2670, від 05.06.2018г. по справі № 803/1191/13-а, від 05.06.2018 г. по справі № 813/4492/13-а, від 05.06.2018 г. по справі № 2а-914/12/0970, від 20.03.2018 г. по справі № 2а/0370/2718/12):

«… визнання під час перевірки податковим органом нікчемними правочинів знаходиться за межами здійснення ним контролю дотримання податкового законодавства. За наявності ознак нікчемності правочину, податкові органи мають право та повинні звертатися до судів з позовами про стягнення в доход держави коштів, отриманих по правочинах, здійснених з метою, що свідомо суперечить інтересам держави і суспільства, посилаючись на їх нікчемність, а не класти власний висновок в основу податкового правопорушення та визначати на цій підставі грошове зобов'язання.».

6. Фіскальним органом проігноровано специфіку предметів та умов угод, в рамках яких були оформлені «дефектні», на погляд органу ДФС, первинні документи:

- усі послуги (роботи) мали системний (неразовий) тривалий характер (2017-2018 роки), у зв’язку із чим висновок щодо нереальності окремих операцій тільки за 1-2 місяці при реальності самих договорів протягом 1-2 років є неспроможними вже в силу цього;

- більшість послуг/робіт надаються протягом усього звітного періоду (кожного дня місяця), а не в день складання/підписання первинного документу;

- деякі послуги мають результати у матеріальному вигляді, що також підтверджує реальність господарських операцій – наприклад, при наданні юридичних послуг, зокрема, було підготовлено адміністративний позов до суду, підготовлено клопотання щодо прискорення розгляду справи у суді.

7. По вказаним «дефектним» господарським операціям також виписані податкові накладні, які були зареєстровані у Єдиному реєстрі ПН/РК та їх реєстрація не була ні анульованою, ні скасованою до теперішнього часу –нагадаємо, що з 01.07.2017 р. працює СМКОР (система моніторингу критеріїв оцінки ризиків), фунціонал якої і направлений на боротьбу з фіктивним податковим кредитом.

8. Позиція органу ДФС є суперечливою, оскільки, говорячи про нереальність операцій, контролери повинні були коригувати як склад витрат, так і податковий кредит з ПДВ. Однак, в акті перевірки зазначено про відсутність фактів заниження або завищення податкового кредиту, чим і підтверджується реальність відповідних господарських операцій.

Бонусна порада: копії первинних документів ніколи не надавайте ні до, ні під час перевірки. Іноді допомагає.

Теги:
Коментарі
  • СержК
04.07.19 09:14

На додачу і в продовження цієї фішки - вони таки визнають деякі документи, але натомість вимагають нарахування заробітної плати директору за таку та іншу "роботу" (заїхати на пару хвилин на пошту, відправити листи чи пакет з товаром, надіслати електронну звітність та інші) у вихідні та святкові дні... З компенсацією за надмірну роботу відносно до встановленого робочого графіку... Особливо нестримні навіть зливають цю інфу відповідним органам Держпраці для додаткових перевірок...

Відповісти
    Оцінити
  • 14
  • 0
  • Налоговый адвокат Андрей Тамошюнас
04.07.19 12:40

СержК, так, на теперішній час діє порядок обміну інформацією між органами ДФС та Держпраці, яким користуються все частіше!

Відповісти
    Оцінити
  • 5
  • 0
  • @@@
04.07.19 10:20

Бонусна порада: копії первинних документів ніколи не надавайте ні до, ні під час перевірки. Іноді допомагає............................................. а разве это не право фискалов-требовать копии ???

Відповісти
    Оцінити
  • 11
  • 0
  • Галина
04.07.19 13:09

@@@, копии даются только по основаниям: факті по неуплате налогов, уголовка и т.д. При проверке плановой мы копии не даем

Відповісти
    Оцінити
  • 1
  • 0
  • Налоговый адвокат Андрей Тамошюнас
04.07.19 12:50

@@@, Вы правы, это право фискалов, но оно ограничено следующим моментом: "свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства..." Так вот, этот момент носит явно оценочный характер и очевидно, что фискалы будут видеть нарушения всегда и везде. Но мы ведь с Вами знаем, что у нас нет никаких нарушений, а значит и нет оснований для предоставления копий документов! ) более подробно по этому аспекту можно посмотреть по ссылке https://www.facebook.com/photo.php?fbid=855539614609474&set=a.410244332472340&type=3&theater

Відповісти
    Оцінити
  • 5
  • 0
  • Ігор
04.07.19 13:30

Налоговый адвокат Андрей Тамошюнас, цікава та інноваційна думка.

Відповісти
    Оцінити
  • 4
  • 1
  • Налоговый адвокат Андрей Тамошюнас
04.07.19 14:45

Ігор, дякую

Відповісти
    Оцінити
  • 4
  • 0
  • Бух2
04.07.19 10:38

Треба чітко виписати Законом правила підпису у неробочі дні/години, у випадку відсутності...

Відповісти
    Оцінити
  • 11
  • 1
  • ок
04.07.19 10:47

Бух2, дизлайк наверно недовольный проверяющий поставил. краюху хлеба отобрать предлагаете 

Відповісти
    Оцінити
  • 6
  • 1
  • Зелёный офис
04.07.19 11:44

Директор и гл бухгалтер работают с ненормированным рабочим днём.Подписать документы, например в Медке или Комархе,  можно  на удалёнке с любой точки планеты, где есть интернет.Нужно всем и побыстрее переходить на электронный документооборот. Подпись документа  занимает пару минут,  а табелировать и оплачивать за это  8-часовой рабочий день - это неправомерные  приписки, завышение затрат и уменьшение налога на прибыль.

Відповісти
    Оцінити
  • 18
  • 0
  • Катюша
04.07.19 12:34

Зелёный офис, подскажите, если документ в эл. виде от 30 июня, значит он составлен 30 июня, в воскресенье, и проблема никуда не девается?

Відповісти
    Оцінити
  • 0
  • 0
  • СержК
04.07.19 11:58

Зелёный офис, это для отдела прибыли - приписки и уменьшение, а для подоходников - недоимка))) там столько ловушек уже наработано, они их тоже ласково величают - "схемы" (по разводу)...

Відповісти
    Оцінити
  • 6
  • 0
  • я
04.07.19 12:23

дістала ця вже маячня. є підпис, значить директор згоден з операцією. а якщо в цей час коли наш директор на роботі, директор контрагента у відпустці- тоді що?  хто повинен підписувати ? бухгалтер, прибиральниця, менеджер? чому директор повинен на когось перекладати свій підпис.

Відповісти
    Оцінити
  • 14
  • 0
  • Галина
04.07.19 13:15

Особый респект автору! Спасибо за статью и аргументы, очень актуально!

Відповісти
    Оцінити
  • 13
  • 0
  • Шурик
04.07.19 13:16

Делается печать с подписью директора и ставьте везде где нужна подпись.
Если в государстве полный маразм, то лечить надо вырезая опухоли а не облизывая гниль.

Відповісти
    Оцінити
  • 8
  • 6
  • Наталья
04.07.19 14:28

Это же до какого маразма нужно доходить. Вместо того , чтобы работать, ДФС создают "схемы по "разводу".Это называется " создание условий для благоприятного ведения бизнеса". А если акт по аренде  закрывается последним днем месяца, так что директор не может подписать его 1 или 2 числа? Причем здесь подпись? Или у нас нужно сиесекундно подписывать акт, то есть  в 24.00 30.06.19 г.

Відповісти
    Оцінити
  • 20
  • 0
  • Ігор
04.07.19 15:37

Наталья, До речі, вірно помічено. Як ви можете завчасно, до настання півночі, підписати акт надання послуг за місяць? А якщо у 22:00 станеться землетрус і приміщення стане не придатним до використання? Яким документом передбачений дозвіл підписувати документ завчасно? А як можна у 00:01 підписати акт минулою датою? Тому треба продовжити або перенести роботу на північ. Причому не тільки йому, а і бухгалтеру. Або директор швидко повинен надрукувати та підписати за кілька секунд.
Треба терміново законодавчо врегулювати цю ситуацію.

Відповісти
    Оцінити
  • 9
  • 0
  • ННД
04.07.19 16:45

А якщо тільки електронний підпис? Наприклад, в наказі на відпустку директор (засновник) написав, що право електронного підпису звітності підприємства і банківських документів залишає за собою?

Відповісти
    Оцінити
  • 0
  • 0
  • Ирина
04.07.19 20:20

А если транспортно-экспедиторские услуги, машина выгрузилась в выходной день, акт должен быть тем же днём. Конечно никто его не делает и не подписывает в выходные дни, но мало ли что кому-то придет в голову!

Відповісти
    Оцінити
  • 2
  • 0
  • 111
08.07.19 15:08

Баланс складається та підписується на останню квартальну дату. Якщо це вихідний день, що ставиться під сумнів зазначені в ньому дані?

Відповісти
    Оцінити
  • 7
  • 0
фото автора У фокусі
Ушакова Лілія ПДФО + ВЗ + ЄСВ = єдина звітність...
27280 33
Календар бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Нд
1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25 26 27
28 29 30 31
Додаток
Курси валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд