Переплата з податків: звідки береться і що з цим робити?

Автор: Ольховик Ольга, податковий експерт.

Переплата з податків, на відміну від несплати податку, — штука не штрафонебезпечна. В усякому разі контролюючі органи за переплату платника вже точно не покарають. Тому достатньо часто бухгалтери із цього приводу взагалі не переживають. Хоча надлишок, що утворився в бюджеті, однозначно потрібно тримати на контролі. Інакше переплата може бути списана до доходу бюджету. Як діяти, щоб цього не відбулося? Відповіді на це запитання присвячений наш сьогоднішній тематичний номер. Причому в ньому ми поговоримо не лише про власне переплати. Не обійдемо стороною і такі специфічні «борги» бюджету, як відшкодування та від’ємне значення з ПДВ, а також зайвий регліміт у СЕА.

Що таке переплата?

Переплата з податків може виникнути у вигляді:

1) надміру сплачених грошових зобов’язань — сум коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов’язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату (п.п. 14.1.115 ПКУ);

2) помилково сплачених грошових зобов’язань — сум коштів, які на певну дату надійшли до відповідного бюджету від юридичних осіб (їх філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що не мають статусу юрособи) або фізичних осіб (які мають статус ФОП або які не мають його), які не є платниками таких зобов’язань (п.п. 14.1.182 ПКУ).

Причому така переплата, зазвичай, виникає або в результаті зайвого/помилкового перерахування, або в результаті виправлення завищуючої помилки. Ще одна можлива причина — скасування ППР (за рішенням суду), вже оплаченого платником. Крім того, переплата може виникнути й у результаті технічної помилки в інтегрованій картці платника.

Варіанти використання

Як надміру, так і помилково сплачені грошові зобов’язання підлягають поверненню платникові в порядку, визначеному ст. 43 ПКУ і ст. 301 МКУ (у разі наявності податкового боргу повернення переплати проводиться тільки після повного погашення такого боргу платником (пп. 43.1, 43.2 ПКУ)). При цьому переплата може бути повернена на поточний рахунок платника в банку (а в разі його відсутності виплачена готівкою за чеком) або спрямована на погашення грошового зобов’язання та/або податкового боргу з інших платежів.

Врахуйте! Єдиний внесок не входить до системи оподаткування, тому в рахунок погашення боргу з єдиного внеску податкові переплати не зараховують (БЗ 129.04). Крім того,

наявна переплата з конкретного податку автоматично зараховується в рахунок погашення поточних нарахувань із цього платежу

Наприклад, у разі наявності переплати з податку на прибуток сплачувати цей податок, нарахований за поточною декларацією, не потрібно. А ось автоматично зараховувати наявну переплату з податку на прибуток у рахунок авансового внеску при виплаті дивідендів податківці не стануть (БЗ 102.21, детальніше див. «Між дивідендним авансом, податком на репатріацію та податком на прибуток» цього номера). Перекинути переплату на іншого платника теж не вийде.

Загалом, перейматися з приводу наявності переплати дійсно варто не завжди. Якщо сума невелика й із цього платежу здійснюються регулярні нарахування, з поверненням можна і не морочитися. Незабаром вона просто перекриється поточними нарахуваннями. Але якщо переплачено суттєву суму або податок сплачено помилково (нарахувань із нього немає), уникати процедури повернення не варто. Інакше після закінчення строку давності така переплата буде списана до доходу бюджету.

Не можна ігнорувати й переплату з ПДВ, що утворилася за рахунок помилкових перерахувань безпосередньо до бюджету (минувши рахунок у СЕА) (детальніше про особливості переплат з ПДВ див. «Переплати з ПДВ: як з’являються і як їх використовувати»).