Річна звітність ФОП за 2023 рік

А що ж то за показники для декларування, яких не має бути? Нагадую, це:

1. підприємницький дохід ФОП (немає доходу — перевіряємо інші показники, про які далі);

2. для ФОП-загальносистемника — громадянський дохід (зарплата, безповоротна фіндопомога, лікарняні тощо). 

До речі, в декларації про доходи також треба зазначати дані про нерухоме та рухоме майно (транспортні засоби) ФОП станом на 31.12.2023. Але якщо інших показників для декларування, окрім цих даних, у ФОП немає, то податківці не вимагають декларацію;

3. податки до сплати. Наприклад, спрощенці груп 1 та 2 повинні сплачувати ЄП щомісяця, навіть якщо не отримували доходу. Виключення — воєнна можливість несплати ЄП груп 1 та 2. Але ж з 01.08.2023 ця можливість суттєво обмежена. Тож навіть якщо ФОП не отримував доходів, але втратив воєнну можливість несплати ЄП, то він повинен подати декларацію єдиноподатника і показати в ній суму нарахованого ЄП груп 1 та 2.

Або інший приклад: ФОП у І кварталі працював у групі 1 і отримав дохід, а потім перейшов у групу 3 і дохід уже не отримував. В такому разі він теж повинен подати річну декларацію єдиноподатника, бо вона заповнюється наростаючим підсумком, а значить, у ній треба показати доходи І кварталу.

Якщо ж ви — спрощенець групи 3 або загальносистемник, який весь рік не отримував жодних доходів, тоді ваші податки (ЄП або ПДФО та ВЗ) = 0,00. Тож перевіряємо наступні показники;

4. ЄСВ «за себе» — його можна було не сплачувати всім ФОП протягом усього 2023 року. Якщо не сплачували за жоден з місяців року, то й звітувати не треба. А от ті, хто сплачували, повинні подати декларацію з ЄСВ-додатком.

5. МПЗ (мінімальне податкове зобов’язанням) — його нараховують ФОП, які мають у власності чи користуванні сільгоспугіддя і які використовують їх у бізнесі (за деякими виключеннями). Розраховують МПЗ, навіть якщо ФОП не вів діяльності. Тож якщо у вас є сільгоспугіддя, треба подавати декларацію разом з МПЗ-додатком. Якщо ж сільгоспугідь немає, рухаємося далі;

6. перевіряємо, чи часом немає у ФОП діючих лінензій на операції з підакцизними товарами, а також чи не торгує він пальним та спиртом етиловим, бо такі ФОП зобов’язані подавати декларації, платниками яких вони є, навіть за відсутності діяльності (п. 49.2-1 ПКУ). Якщо нічого такого у ФОП немає, тоді вже точно можна декларацію не подавати.

Ну а для тих, хто все-таки звітує, далі розберемося з тим, яку декларацію треба подати за 2023 рік.

Обираємо звіт: деклараціє єдиноподатника чи декларація про майновий стан і доходи?

Зазвичай в кінці року ФОП подає декларацію єдиноподатника або декларацію про майновий стан і доходи — в залежності від того, на якій системі оподаткування він працював минулого рокую Але інколи треба подавати і обидві декларації. Тож знайдіть свій випадок в таблиці 1 — і побачите, який саме звіт від вас чекатимуть податківці за 2023 рік.

Таблиця 1. Який звіт подають ФОП за 2023 рік

За якою формою звітуємо та в який строк звітуємо за 2023 рік?

Необхідну інформацію підсумуємо в таблиці 2. Будьте уважні, не переплутайте електронні ідентифікатори декларацій для спрощенців групи 1 (2) та групи 3, бо інакше декларацію доведеться перездавати.

Таблиця 2. У який строк ФОП повинен подати декларацію

в якій групі ФОП знаходиться на 31.12.2023 — за відповідними правилами він і звітує

Наприклад, якщо в І кварталі 2023 він працював у групі 1, в ІІ кварталі — в групі 2, а в ІІІ та IV — в групі 3, він подає річну декларацію з ідентифікатором F0103308 у строк не пізніше 09.02.2024. 

При цьому оскільки декларація заповнюється наростаючим підсумком з початку року, то в ній треба показати всі доходи за рік. Тому:

1. доходи за І квартал попадуть у розділ ІІ, призначений для групи 1;
2. доходи за ІІ квартал — у розділ ІІІ, призначений для групи 2;
3. доходи за друге півріччя — у розділ IV, призначений для групи 3.

Чи подавати ЄСВ-додаток до декларації за 2023 рік?

Річна декларація у загальному випадку подається з ЄСВ-додатком. Правда, в 2023 році абсолютно всі ФОП могли скористатися воєнною можливістю не сплачувати ЄСВ «за себе». Якщо не платили, то ЄСВ-додаток формально можна й не подавати.

І нарешті вийшли довгоочікувані роз’яснення від фіскалів, які підтвердили, що підприємці, які протягом усього 2023 року не сплачували ЄСВ «за себе» (через воєнне звільнення) можуть не подавати:

— додаток 1 до декларації єдиноподатника. (див. БЗ 107.01 // https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41125 );

— або додаток ЄСВ1 до декларації про доходи загальносистемника (див. БЗ 201.06 // https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41126).

ФОП (єдиноподатники та загальносистемники), які в 2023 році взагалі не сплачували ЄСВ «за себе», можуть не подавати ЄСВ-додатки до декларації єдиноподатника чи декларації про доходи.

Якщо ж ФОП покаже ЄСВ-нарахування в додатку до декларації, їх обов’язково доведеться сплатити, інакше буде штраф! Тож будьте уважні.

Не подавати ЄСВ-додатки також мають право ФОП, які увесь 2023 рік були: пенсіонерами або інвалідами (за умови, що вони отримували пенсію чи соцдопомогу) або окрім бізнесу, працювали за трудовим договором за місцем основної роботи (за умови, що роботодавець сплачував за них мінімальний ЄСВ). Бо це прямо передбачено власне формою додатка ЄСВ1.

Також є ще одне позитивне роз’яснення для загальносистемників, які не отримували підприємницькі доходи, тобто «сплячих» (категорія 201.06 БЗ // https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39714 ).

А якщо вже так хочеться подати ЄСВ-додаток, його можна заповнити нулями в графах для нарахування ЄСВ (у спрощенців графи 2, 4, у загальносистемників — 4, 6). 

Чи подавати МПЗ-додаток до декларації за 2023 рік?

Цей додаток все ще виглядає досить екзотичним для більшості ФОП, тому ще раз нагадаємо, хто його подає.

Коли ФОП взагалі не має справу із землею, то він МПЗ рахувати не повинен. Тож і МПЗ-додаток не подає. Це ж стосується і тих ФОП, які використовують тільки несільгоспземлі (наприклад, землі промисловості, торгівлі тощо) та/або землі із когорти сільгоспземель, які не є сільгоспугіддями (наприклад, землі водного фонду). Такі ФОП рахувати МПЗ/подавати МПЗ-додаток також не повинні.

А от якщо ФОП має справу із сільгоспугіддями, то тоді, можливо, доведеться рахувати МПЗ/подавати МПЗ-додаток. Так, якщо ФОП:

1) взяв сільгоспземлі у користування (наприклад, в оренду) у інших осіб (юрособи, фізособи чи ФОП) або у держави чи органів місцевого самоврядування і сам використовує їх у своїй господарській діяльності (не здає в оренду іншим), то за такі землі йому слід рахувати МПЗ/ подавати МПЗ-додаток;

2) використовує у своїй діяльності землю, на яку право власності чи користування (наприклад, оренди) оформлені на фізособу, що зареєструвала такого ФОП, то МПЗ за таку землю рахувати /подавати МПЗ-додаток має саме ФОП.

Але якщо фізособа, що зареєструвала ФОП, володіє чи взяла у користування в інших осіб чи органів влади сільгоспземлю, але така земля не використовується у діяльності ФОП, то за неї рахувати МПЗ ФОП не повинен.

Як заповнити декларацію єдиноподатника за 2023 рік?

Титулка та розділ І. Зразок ви бачите на рис. 1.

Рис. 1. Приклад заповнення титулки та розділу І декларації єдиноподатника

Зверніть увагу на поле 8. Його зазвичай не чіпаємо. Заповнюємо тільки, якщо:

— ФОП зареєстрував припинення підприємницької діяльності у ІV кварталі 2023 року і подає останню, так би мовити, ліквідаційну ЄП-декларацію (ставимо позначку «Х» у рядку 8.1);

— або переходить на загальну систему з 01.01.2024 (ставимо «Х» у рядку 8.2).

В полі 9 зазначаємо максимальну кількість найманих працівників, яка була у ФОП у будь-якому місяці року. Якщо їх взагалі не було, ставимо «0»!

В цьому полі, як і раніше, не враховуємо декретчиць (пологи та догляд за дитиною), мобілізованих, громадян, які виконують для ФОП роботи чи надають йому послуги за цивільно-правовими договорами (тобто з якими не укладено трудовий договір).

В полі 10 зазначаємо код і назву (згідно з КВЕД-2010) виду діяльності, яку фактично здійснював ФОП у 2023 році. Переписувати всі види діяльності, зазначені в Реєстрі платників ЄП, не потрібно.

Розділи ІІ, ІІІ та ІV. Зразок (умовний приклад) заповнення цих розділів ви бачите на рис. 2. Коментарі дивіться далі.

Розділ ІІ (група 1 весь рік; ФОП зобов’язаний сплачувати ЄП групи 1 з 01.08.2023; ставка ЄП — 268,40 грн; ЄП за січень – липень 2023 ФОП не сплачував; ФОП допустив перевищення ліміту доходу)

або

Розділ ІІІ (група 2; працював на спецЄП (2 %) 5 місяців (з січня по травень 2023); ФОП зобов’язаний сплачувати ЄП групи 2 з 01.08.2023; ставка ЄП — 1340,00 грн; ЄП за червень – липень 2023 ФОП не сплачував; ФОП допустив перевищення «пропорційного» ліміту доходу)

Розділ ІV (група 3 ставка 5 %; працював на спецЄП (2 %) 7 місяців (з січня по липень 2023); ФОП допустив перевищення «пропорційного» ліміту доходу)

Рис. 2. Умовні приклади заповнення декларації єдиноподатником групи 1, 2 або 3

Що специфічне треба враховувати для 2023 року?

Не забуваємо, що до 01.08.2023 всі спрощенці групи 1 та 2 мали можливість не платити ЄП. Якщо ви скористалися цією можливістю — тоді не слід показувати відповідні нарахування. Наприклад, якщо ЄП не сплачували за жоден місяць І та ІІ кварталів, то в комірках «І квартал» та «ІІ квартал» у вас має бути порожньо. Будьте уважні: якщо поставите собі нарахування ЄП — його доведеться сплатити.

З 01.08.2023 також є можливість не платити ЄП груп 1 та 2, але не для всіх. Деталі знайдете у статті «Єдиний податок (ФОП, юрособи) — підсумки 2023 року, перспективи 2024-го» // «Податки & бухоблік», 2023, № 103. Тут також, якщо на вас поширюється така можливість і ви вирішили не платити ЄП, то і не слід показувати нарахування ЄП за відповідні періоди.

Якщо до липня включно ФОП користувався можливістю не сплачувати ЄП, а з 01.08.2023 (зі сплати за серпень) таку можливість втратив, то в полі ІІІ кварталу зазначаємо ставку ЄП х 2, бо за липень ЄП ще можна було не сплачувати, а за серпень та вересень — треба вже було сплачувати обов’язково. Ну а в IV кварталі вже потрібно було сплачувати ЄП за всі три місяці. Тож тут зазначаємо ставку ЄП х 3.

Також, окрім воєнного ЄП-звільнення, не забуваємо, що спрощенці групи 1 та 2, у яких немає найманих працівників, звільнені від ЄП на час відпустки або лікарняного. Тож якщо такий ФОП, наприклад, взяв відпустку на грудень 2023, то в цьому полі за IV квартал він покаже не ставку ЄП х 3, а ставку ЄП х 2. А все тому, що в IV кварталі він зобов’язаний сплатити ЄП лише за жовтень і листопад.

А якщо ФОП сплачував ЄП за себе у 2023 році (не користувався можливістю несплати)? Тоді всі сплачені суми показуємо в цьому полі — за всі місяці, за які ФОП сплатив ЄП.

Ну і не забуваємо, що поле «Щомісячні авансові внески» заповнюємо тільки за ті квартали, протягом яких ФОП працював у відповідній групі. Наприклад, якщо він був спрощенцем групи 1 тільки в І кварталі, то в розділі ІІ декларації йому треба заповнити поле «Щомісячні авансові внески» лише за І квартал. Інші комірки (ІІ, ІІІ та IV квартал) не чіпаємо.

Другий момент, який треба врахувати — це «пропорційний» ліміт доходу за 2023 рік. Для кого він працює? Тільки для тих ФОП, які минулого року працювали на спецЄП (ставка 2%). Тож вони визначають свій «пропорційний» ліміт за формулами (табл. 3).

Таблиця 3. Стандартний та «пропорційний» ліміти - 2023

Тож дохід, який ФОП заробив в 2023 році на класичній спрощенці, не повинен перевищувати стандартний або, якщо ФОП у 2023 році був на спецЄП, «пропорційний» ліміт. Якщо ж перевищує, то:

• сума доходу в рамках ліміту попадає в рядки 01, 03, 05 або 06 декларації;
• перевищення попадає в рядки 02, 04 та 07 декларації (що ми й бачимо на рис. 2). Із суми перевищення сплачуємо ЄП за ставкою 15%.

Важливо! Дохід, зароблений у 2023 році на спецЄП або на загальній системі, в декларації не показуємо (п.п. 9¹.4.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ)! З лімітом порівнюємо тільки дохід, зароблений на класичній спрощенці

Розділ V. Приклад заповнення цього розділу — на рис. 3.

Рис. 3. Зразок заповнення розділів IV та V декларації єдиноподатника

Звертаю вашу увагу на те, що рядок 08 заповнюють спрощенці будь-якої групи. Рядок 14.2 — тільки ті, хто заповнює МПЗ-додаток (тобто мають справу з сільгоспугіддями).

Якщо спрощенець групи 1 чи 2 нічого не порушував минулого року, він заповнює лише рядок 08. Якщо ж у нього був переліміт чи заборонений дохід, він заповнює рядки 08, 09, 12, 14.1 та 14.

Рядки 10 та 11 призначені тільки для спрощенців групи 3, тож група 1 та 2 туди свої аванси з ЄП не записує!

Розділи VI та VII. Розділ VI заповнюють тільки ті ФОП, які вирішили виправити помилки в декларації. А розділ VIІ — ті, хто сплачував ЄСВ «за себе» в 2023 році.

Додаток 1 (ЄСВ «за себе»). В додатку 1 показуємо загальний період роботи як на спрощенці, так і на спецЄП. Якщо ФОП, наприклад, в 2023 році працював на спецЄП з 01.01.2023 по 31.07.2023, а з 01.08.2023 перейшов в групу 3, причому сплачував ЄСВ «за себе» тільки в першому півріччі, а потім вирішив скористатися воєнною можливістю несплати ЄСВ, його додаток 1 виглядатиме так, як показано на рис. 4.

Хочу вас попередити, що у спрощенців групи 3, які подають додаток 1 через Електронний кабінет, може вискочити така помилка: «показник рядка 21 не відповідає показнику рядка «Усього» графи 4 розділу 9 додатка 1» (незважаючи на те, що все заповнено правильно). Що робити? Ігноруйте помилку та подавайте декларацію. Все буде прийнято. Сподіваємося, що цей баг незабаром усунуть.

Рис. 4. Приклад заповнення додатка 1 до декларації єдиноподатника у разі сплати ЄСВ протягом першого півріччя 2023 року попри воєнну можливість несплати

А тепер — про ФОП, які минулого року працювали на спецЄП, потім перейшли на ЗС, а згодом знову повернулися на класичну спрощенку, і при цьому сплачували ЄСВ «за себе». Такі ФОП мають подавати ЄСВ-додаток тричі (рис. 5):

1. з останньою декларацією спецЄП (при переході на загальну систему). В цьому додатку ФОП мав показати ЄСВ, сплачений за місяці роботи на спецЄП;
2. з декларацією про доходи. Там він покаже ЄСВ, сплачений за місяці роботи  на загальній системі;

Рис. 5. Додаток 1 у разі, якщо ФОП працював спецЄП → ЗС → ЄП

3. з річною декларацією єдиноподатника. В цьому додатку, як стверджують податківці на гарячій ліній, досить показати лише ЄСВ, сплачений під час роботи на класичній спрощенці. Тобто в полі 8 додатка 1 «Період перебування фізичної особи-підприємця на спрощеній системі оподаткування» досить зазначити лише період роботи на спрощенці після загальної системи. Ця сума ЄСВ і піде і в рядок 21 річної декларації єдиноподатника.

І хоча додаток 1, як і декларація, заповнюється наростаючим підсумком за рік, але втиснути в один рядок поля 8 два періоди роботи на спрощенці (на спецЄП та на класичній спрощенці) просто неможливо. До того ж треба, щоб ЄСВ-нарахування не задвоїлося. Тож, очевидно, що податківці дають слушну пораду.

Зауважте, що у полі 7 додатка 1 вказуємо код основного виду діяльності ФОП. На відміну від декларації, тут не має значення, яким саме видом діяльності ФОП займався у звітному році — треба зазначити лише ваш основний КВЕД. Його можна знайти у своїй виписці з Держреєстру — він повинен бути вказаний першим.

Як заповнити декларацію про доходи за 2023 рік?

Новий бланк. Оновлена декларація вже є в Електронному кабінеті, тож за 2023 рік звітуємо на новому бланку (з урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну від 28.08.2023 № 467).

Основні зміни зачепили саме громадян, але деякі оновлення є і для ФОП:

1. Титульна частина. В ній рядок 6 розбили на два окремих поля: 6 та 7, а рядок 9 взагалі виключили (відмітка про ЄСВ-додатки, яка, власне, й не була потрібна, бо ця сама інформація зазначається в кінці декларації).

2. У розділі IV декларації виділили окремий рядок 20.3 для відображення підприємницького мінімального податкового зобов’язання (МПЗ), а також дещо змінили формули для визначення рядків 20.1 та 20.2.

3. У розділ VI декларації (виправлення помилок) додали окрему графу МПЗ, щоб ФОП могли самостійно виправляти не тільки помилкові ПДФО, ВЗ та ЄСВ, а ще й МПЗ.

4. У додатку ЄСВ1 провели косметичну правку — у рядку «Усього» таблиці тепер будемо рахувати не тільки загальну суму ЄСВ, а й загальну суму доходу, з якого цей ЄСВ розраховано. До речі, саме так і було до 2023 року.

5. У додатку Ф2 трішки підрихтували назви розділів та виправили назву рядка 2.1 (для ФОП це ніякого значення не має), а також узагалі виключили рядки 1.3 та 1.4, тобто тепер у декларації зовсім не будемо показувати сплачені протягом року аванси з ПДФО. Вони просто числитимуться як переплата на особовому рахунку ФОП у податковій і автоматично зменшуватимуть суму ПДФО за рік, яку ФОП визначає в річній декларації про доходи.

Ну а в разі переплати треба буде подавати заяву на повернення надміру сплаченого ПДФО. Повернути його, просто зазначивши суму переплати в декларації, не вийде, бо рядок 1.4 (переплата) виключили з декларації.

6. Виправили формулу в МПЗ-додатку для розрахунку доплати до МПЗ по кожній земельній ділянці (графа 14 розділу І).

В іншому все залишилося, як і минулого року. Зараз на прикладах швиденько згадаємо, як відзвітувати. І починаємо саме з додатка Ф2 до декларації, бо дані з нього потім і перенесемо до декларації.

Додаток Ф2. Приклад його заповнення — на рис. 6. Врахуйте такі нюанси:

1. в розділі І зазначаємо ті види діяльності, якими ФОП фактично займався у 2023 році. Якщо їх декілька, річний дохід та річні витрати можна розподілити між ними «на око». Але якщо у вас був дохід від виробництва та реалізації власної сільськогосподарської продукції, то тут уже «на око» не пройде. Сума сільгосп-доходу та витрат повинна бути визначена точно — відповідно до фактичних облікових даних ФОП (п. 177.10 ПКУ).

При цьому слова в графах 2 та 3 «крім доходів від виробництва власної сільськогосподарської продукції», вважаємо, не означають, що такий дохід взагалі не слід показувати в розділі I додатка Ф2.

2. Щодо збитків^*:

^* Більше деталей знайдете у статті «ФОП на загальній системі: вчимось обліковувати збитки» // «Податки & бухоблік», 2022, № 66.

— якщо не хочете проблем з перевіряючими, радимо не допускати прибутків по одним видам діяльності і збитків по іншим, бо фіскали не дозволять врахувати збитки, тож ваш ПДФО та ВЗ будуть завищені;

— якщо ж у вас вийшов збиток за весь 2023 рік, графу 9 розділу І залишаєте пустою;

— якщо протягом року одні місяці були прибуткові, а інші — збиткові, вони «згорнуться» у графі 9 розділу І, бо ФОП рахує чистий дохід як різницю між річним доходом та річними витратами.

Рис.6. Зразок заповнення розділів І — ІІІ додатка Ф2

3. Розділ ІІ додатка заповнюють тільки ті ФОП які ведуть амортизаційний додаток до Типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами - підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність.

4. В Розділі ІІІ розраховуємо суму ПДФО та ВЗ за 2023 рік (нові рядки 1.3 та 2.3). Будьте уважні: як і раніше, сплачені протягом року ПДФО-аванси не віднімаємо!

Ба більше, тепер ПДФО-аванси не показуємо навіть в додатку Ф2, бо старі рядки 1.3 (сплачені протягом року ПДФО-аванси) та 1.4 (переплата з ПДФО) виключили. Втім, не хвилюйтеся, рядки 1.3 та 1.4 вже кілька років поспіль були чисто довідковими. Податківці і так знають про суму сплачених протягом року ПДФО-авансів — вони автоматично бачать їх як переплату, яка зменшує річний ПДФО підприємця до сплати.

Ну а якщо виявиться, що ФОП сплатив авансів більше, ніж його річний ПДФО, у нього вийде переплата, яку можна або зарахувати в рахунок майбутніх платежів з ПДФО, або повернути як надміру сплачену (п.п. 177.5.3 ПКУ)

До речі, якщо ФОП взагалі не сплачував ПДФО-аванси в 2023 році, його ніхто не оштрафує. Головне, встигнути сплатити річний ПДФО до 10.05.2024 (включно).

Декларація про доходи. Дані з додатка Ф2 переносимо у головний рядок підприємця — рядок 10.11, а звідти (якщо не було громадянських доходів) — у рядок 10. Зразок — на рис. 7.

Рис. 7. Зразок заповнення декларації про доходи

На що звернути увагу цього року?

1. Якщо у ФОП, окрім підприємницького доходу, були ще й «громадянські» доходи, зазначаємо їх у рядках 10.1 — 10.10 та 10.12 — 10.15. Наприклад, зарплата — рядок 10.1, винагорода за договором робіт чи послуг — рядок 10.2, доходи від продажу нерухомості (другий/третій/тощо раз на рік) — рядок 10.5, додаткове благо, безповоротна фіндопомога, яку податківці вважають «громадянським» доходом, лікарняні ФОП, компенсація за працевлаштування ВПО — рядок 10.13 тощо;

2. Дохід, зароблений у 2023 році на класичній спрощенці або на спецЄП зазначаємо в рядку 11.1, а декретні, допомогу, отриману за кордоном особами, які скористалися тимчасовим захистом, бюджетні гранти тощо — в рядку 11.3. Ці доходи зазначаємо довідково, з них ПДФО не сплачується;

3. У рядку 14 зазначаємо загальну суму МПЗ за 2023 рік (з МПЗ-додатку). А в рядку 15 — МПЗ за земельні ділянки, розташовані не за податковою адресою ФОП (цей МПЗ сплачуємо за місцезнаходженням сільгоспугідь). В новому рядку 20.3 визначаємо МПЗ, яке ФОП повинен сплатити саме у свою податкову (за місцем прописки): рядок 14 - рядок 15. Якщо ж ФОП взагалі не має справи з сільгопділянками, він ці рядки залишає пустими;

4. У рядку 20.1 розраховуємо річну суму ПДФО після всіх вирахувань. Пам’ятайте: сплачені ПДФО-аванси не віднімаємо!

Майте на увазі: на відміну від минулого року, ПДФО рахуємо окремо від МПЗ (навіть якщо ФОП повинен визначати МПЗ). Бо для підприємницького МПЗ тепер є окремий рядок — 20.3. Тож

сума ПДФО, яку потрібно фактично доплатити у свою податкову за підсумками року = рядок 20.1 + рядок 20.3 - вже сплачені ПДФО-аванси

5. Що стосується рядка 20.2, то майте на увазі: це не переплата ПДФО-авансів, а саме переплата, яка виникає у зв’язку з використанням податкової знижки, сплати податків за кордоном тощо.

6. Ну і рядок 22.1 — ЄСВ «за себе». Пам’ятаємо, що протягом усього 2023 року ФОП міг не сплачувати ЄСВ «за себе». В такому випадку можна взагалі не подавати додаток ЄСВ1 і, звісно, не заповнювати рядок 22.1.

Якщо ж ФОП сплачував ЄСВ «за себе» попри воєнну можливість несплати, він сам зацікавлений в тому, щоб подати ЄСВ-додаток і показати всі сплачені суми ЄСВ.

ЄСВ-додаток. Зразок заповнення ЄСВ-додатку — на рис. 8. Перше півріччя ФОП сплачував ЄСВ «за себе», а в другому півріччі вирішив не сплачувати (скористався воєнною можливістю несплати ЄСВ).

Рис.8. Зразок заповнення додатка ЄСВ1 до декларації про доходи

Отже, якщо ФОП у якомусь місяці не сплачував ЄСВ «за себе», в рядку цього місяця в графах 4 та 6 він зазначає нулі, а в графі 3 — фактичний місячній  підсумок чистого доходу з Типової форми обліку доходів і витрат. Якщо ж у якомусь місяці був збиток, ставимо 0,00 і у графі 3.

Якщо ж ФОП сплачував ЄСВ «за себе», то графу 3 він заповнює так само, а  от в графу 4 ставить:

— 0,00, якщо графа 3 = 0,00 (як у лютому). Втім, якщо ФОП все-таки хоче сплатити ЄСВ за такий місяць, він повинен зазначити в графі 4 — «6700,00»;

— 6700,00, якщо графа 3 < 6700 (як у січні);

— 100500,00, якщо графа 3 > 100500 (як у травні);

— в усіх інших випадках в графу 4 переносимо дані з графи 3 без змін.

До речі, в оновленому додатку ЄСВ1 тепер рахуємо підсумки по графам 3 та 4.

Якщо ФОП має звітувати, але не може

Якщо ФОП повинен подати декларацію (має, що показувати), але з об’єктивних причин не може відзвітувати вчасно, панікувати не треба. Головне, зібрати документи^*, які доводять, що у нього немає можливості своєчасно подати звітність, а як тільки з’явиться можливість — надати податківцям саму декларацію, а також заяву про неможливість відзвітувати раніше і документи, які підтверджують цей факт. Тоді й штрафу за запізнення не буде (якщо податківці приймуть рішення про неможливість).

^* Перелік документів-доказів наведено в наказі Мінфіну від 29.07.2022 № 225. Уважно обирайте перелік саме для фізосіб, а не юробсіб! Також вам може стати у нагоді стаття «Неможливість виконання податкових зобов’язань: запитання-відповіді» // «Податки & бухоблік», 2022, № 73.

ВИСНОВКИ

Не кожен ФОП, який у 2023 році не отримував доходів, може не подавати декларацію. Ще треба виконати ряд вимог: не використовувати сільгоспугідь, не торгувати пальним, спиртом, не мати діючих ліцензій на підакцизні товари і не мати інших показників для декларування (навіть довідкових).

Бланк декларації про доходи, додатків Ф2 та ЄСВ1 трішки змінили, втім правки скоріше косметичні.

Декларація єдиноподатника змін не зазнала. Але, заповнюючи її, треба пам’ятати про «пропорційний» ліміт для ФОП, які в 2023 році працювали на спецЄП, а також про зміни у сплаті ЄП для спрощенців групи 1 та 2 з 01.08.2023.

Якщо ФОП протягом року подавав «довідкову» декларацію з ЄСВ-додатком, він все одно повинен подати річну декларацію з ЄСВ-додатком. А от якщо він знявся з держреєстрації і подав ліквідаційну декларацію, річний звіт вже можна не подавати.

Якщо ФОП не сплачував ЄСВ «за себе» протягом усього 2023 року через воєнну можливість несплати, то ЄСВ-додаток можна не подавати.