Право на пільгу для ФОП на ЄП 1 та 2 групи, які зареєстровані на ТОТ: є нюанси

ФОП був зареєстрований платником єдиного податку 2 групи з 2017 року у м. Харків. Протягом 2022 – 2024 років не сплачував єдиний податок, користуючись «воєнною» пільгою. 3 01.01.2025 ФОП перейшов на загальну систему оподаткування, а з 01.04.2025 повертається на 2 гpyпy єдиного податку. Чи може такий ФОП з 01.04.2025 не сплачувати єдиний податок та військовий збір?

Відповідаючи на запитання податківці листі від 20.03.2025 р. № 270/2/99-00-24-01-03-02 роз’яснили наступне. Не їх думку, ФОП втрачає пільгу з єдиного податку та військового збору, якщо він перестає бути платником єдиного податку 1 або 2 групи.

Нагадаємо, що з 1 серпня 2023 року ФОПи – платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок за період з пepшoгo числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній територій, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої територій, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій a6o завершено тимчасову окупацію – абзац перший п. 11 підрозділу 8 розділу XX ПКУ.

Автори листа зауважили таке: як вбачається зі змісту п. 11 підрозділу 8 розділу та пп. 1.12 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, однією з умов, яка надає платникам єдиного податку першої та другої групи право не сплачувати єдиний податок, є знаходження ïx (платників єдиного податку першої або другої груп) податкової адреси на територіях бойових дій a6o на тимчасово окупованих рф територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації.

Якщо ФОП переходить на загальну систему, він втрачає свій статус платника єдиного податку першої або другої групи на дату початку бойових дій або тимчасової окупації. Подальше повернення ФОПа на першу або другу групу вже відбудеться після цієї дати, це буде нова реєстрація платником ЄП і тому право на пільгу втрачається. Пільга діє лише у разі безперервного перебування на першій або другій групі з дати початку бойових дій або тимчасової окупації.

Водночас зміна групи платника єдиного податку в межах першої та другої груп (перехід з першої на другу або з другої на першу групу) не обмежує право платника єдиного податку першої або другої групи не сплачувати єдиний податок та військовий збір, надане платникам єдиного податку першої та другої груп п. 11 підрозд. 8 та пп. 1.12 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.

Щодо переходу на третю групу ЄП ситуація інша: при переході на третю групу платника єдиного податку з подальшим поверненням на першу або другу групу платник втрачає право не сплачувати єдиний податок та військовий збір, надане платникам єдиного податку першої та другої груп п. 11 підрозд. 8 та пп. 1.12 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ (у разі якщо до Переліку № 309 не були внесені відповідні зміни).