На яку дату визначається податковий борг для зменшення за рахунок від’ємного значення з ПДВ?

Відповідно до положень ПКУ, платник ПДВ має право врахувати від’ємне значення з ПДВ, що виникло за результатами звітного періоду, у зменшення суми податкового боргу, який виник у попередні податкові періоди.

Коли і як визначається сума боргу?

Сума податкового боргу з ПДВ, яку можна зменшити за рахунок від’ємного значення, визначається станом на перше число місяця, у якому подається податкова декларація.

При цьому враховується лише та частина боргу, що:

• виникла з ПДВ за минулі податкові періоди (включаючи відстрочені/розстрочені зобов’язання),
• не перевищує реєстраційну суму в системі електронного адміністрування ПДВ на момент отримання контролюючим органом декларації.

Як це виглядає в декларації?

Сума від’ємного значення, що йде на зменшення боргу, відображається у рядку 20.1 податкової декларації з ПДВ. Ця сума дорівнює загальній сумі з графи 8 таблиці 1 додатку Д2 до декларації.

Інформаційна база для визначення боргу

Податкові органи ведуть облік податкових зобов’язань через інтегровану картку платника (ІКП). У ній фіксується:

• сума боргу,
• дати виникнення зобов’язань,
• сплати, штрафи та пеня (у хронологічному порядку).

Як зараховується сплата?

Згідно з Порядком ведення обліку (наказ Мінфіну № 5), при надходженні коштів у рахунок ПДВ, вони зараховуються у такій послідовності:

Спочатку — у погашення податкового зобов’язання;

Потім — у погашення штрафів;

І лише в останню чергу — у погашення пені.

Таким чином, для того щоб зменшити податковий борг з ПДВ за рахунок від’ємного значення, слід орієнтуватися на стан ІКП на перше число місяця подання декларації та враховувати обмеження щодо реєстраційної суми.