Чи уникне покупець штрафу за нереєстрацію «зменшуючого» РК до заблокованої ПН продавця?

Ситуація. Продавець склав ПН на покупця, але її було заблоковано. Пізніше продавець склав «зменшуючий» РК до заблокованої ПН і надав його покупцю для реєстрації в ЄРПН. Належних заходів щодо розблокування ПН продавець не вживає. Покупець зареєструвати «зменшуючий» РК до заблокованої ПН не в змозі.

Запитання. Чи буде застосований до покупця штраф за відсутність реєстрації РК на зменшення суми компенсації товарів / послуг, складеного до ПН, реєстрація якої зупинена і продавець не вживає заходів для її розблокування? 

Податкова у Категорії 101.27 "ЗІР" погрожує покупцю штрафом за нереєстрацію в ЄРПН «зменшуючого» РК до заблокованої ПН продавця, але тільки у разі порушення покупцем встановлених ПКУ граничних строків реєстрації «зменшуючого» РК вже після того, як відповідну ПН було розблоковано та зареєстровано у ЄРПН.

Приписи ПКУ

Відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 ПКУ, ПН / РК в ЄРПН передбачає відповідальність згідно з п. 120¹.2 ПКУ.

У разі зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН згідно з п. 201.16 ПКУ штрафні санкції, передбачені п. 120¹.2 ПКУ, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких ПН / РК (п. 120¹.2 ПКУ).

Проте ПЗ за такою ПН продавець включає до податкової декларації. Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних ЄРПН є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках - покупця товарів / послуг (п. 201.10).

У разі реєстрації ПН / РК до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог ПКУ щодо своєчасності реєстрації таких документів в ЄРПН, штрафні санкції, передбачені п. 120¹.2 ПКУ, не застосовуються.

У разі, якщо за результатами документальної перевірки контролюючим органом встановлено факт здійсненої операції (підтверджено настання «першої події» і дати виникнення ПЗ) без реєстрації ПН / РК в ЄРПН і платником податку протягом 365 календарних днів за датою складання ПН / РК не вживалися заходи по її розблокуванню або отримане рішення про відмову в їх реєстрації не оскаржено в адміністративному / судовому порядку, то до такого платника застосовуються штрафні санкції, визначені п. 120¹.2 ПКУ.

РК може бути складений та зареєстрований в ЄРПН тільки до зареєстрованої в ЄРПН ПН, з дати складання якої не минуло більше як 1095 календарних днів.         

Висновки ДПС

1. РК може бути зареєстровано у ЄРПН лише після реєстрації ПН, до якої його складено, тобто до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації ПН, скласти та зареєструвати РК до неї в ЄРПН неможливо.         

2. Після відновлення реєстрації ПН у ЄРПН на підставі рішення комісії, платник може скласти та зареєструвати РК до ПН не пізніше 1095 календарних днів з дати складання ПН у строки, встановлені п. 201.10 ПКУ та п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

3. У разі порушення зазначених строків реєстрації, зокрема, РК, до платника буде застосовано штраф у розмірах, передбачених п. 120¹.2 ПКУ та п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.