Чи може суд розцінити порушення контролерами процедури документальної перевірки як «несуттєве»?

Ситуація

Підприємство мало обов’язок до 01.10.2017 подати звіт про контрольовані операції за 2016 рік.

Підприємство намагалось подати звіт про контрольовані операції за 2016 рік у листопаді 2020 року, але 25.11.2020 отримало Квітанцію № 1 з відмовою у його прийнятті і жодних подальших дій щодо подання цього звіту не вчиняло.

Податкова отримала 24.06.2024 податкову інформацію про наявність у підприємства підстав щодо обов’язку подання звіту про контрольовані операції за 2016 рік.

Контролери прибули на підприємство 19.09.2024, надали копію наказу на проведення позапланової виїзної перевірки від 12.09.2024, направлення від 13.09.2024 та посвідчення, розписалися у журналі реєстрацї перевірок підприємства та були допущені до певних облікових регістрів.

Підприємство отримало ППР від 23.10.2024 зі значною сумою штрафу.

На зазначені дати варто звернути увагу, бо мова йде про процедурні тонкощі.

Предмет судового спору

Покаране підприємство вважало, що для наказу про проведення перевірки податкова не мала підстав, а тому цей наказ та відповідне ППР є протиправними з таких підстав:

1. перевищено податковий строк позовної давності 1095 днів за останнім днем граничного строку (01.10.2017) подання звіту про контрольовані операції за 2016 рік;
2. контролери – хоч і прибули на підприємство з дотриманням усіх належних вимог до документів і процедур позапланової виїзної документальної перевірки, проте на думку підприємства фактично таку перевірку не здійснювали – чим порушено припис п.п. 75.1.2 ПКУ: документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Позиція апеляційного адміністративного суду

(Постанова від 09.10.2025. Справа № 440/14931/24)

1. До спірних правовідносин слід застосовувати податковий строк позовної давності 2555 днів – останнім днем якого є 03.10.2024 (рік 2020 – високосний). Але це, так би мовити, «як мінімум»: адже перебіг строків протягом зазначеного періоду часу призупинявся двічі – за «карантинних» та «воєнних» підстав.

Тож контролери вклалися у межі відповідного строку позовної давності.

2. Цікаво, що обидві сторони визнали як певне порушення процедури виїзної документальної перевірки той факт, що порушення з боку підприємства шодо неподання звіту було виявлене перевіркою – увага! – НЕ за місцезнаходженням платника податків.

Проте суд визнав, що ця обставина є несуттєвою і результати перевірки та ППР не скомпрометувала!

Щодо дотримання контролерами процедурних вимог при проведенні позапланової виїзної документальної перевірки зауважень немає.

Зверніть увагу, що у мотивувальній частині постанови суду зазначено зокрема:

1) ПКУ не встановлює вимог щодо місця складання акту, зокрема виїзної документальної перевірки;

2) контролери мали у себе другий примірник Квітанції № 1 з відмовою у прийнятті звіту підприємства про контрольовані операції за 2016 рік. Тобто по-перше, підприємство знало, як про свій обов’язок щодо подання звіту, так і про фактичне невиконання цього обов’язку. І може саме ця спроба подання звіту напоумила податкову копати за кордоном відповідну інформацію про власників підприємства? А по-третє – чи варто контролерам, маючі другий примірник Квітанції № 1, заморочуватись та витребувати у підприємства саме отриманий тим оригінал Квітанції № 1?

Практичні поради платникам податків

1. Чітко дотримуйтесь граничних строків подання звітності.

2. Врахуйте, що протягом минулих років перебіг строків (зокрема позовної давності) призупинявся на час карантину (з 12.03.2020 до 30.06.2023), а також під час дії воєнного стану (до 03.09.2025 включно).

З одного боку – це призупинення ваші обов’язки відкладало, а з іншого – дозволяє податковій висувати до вас податкові вимоги навіть тоді, коли ви вважали їх поза межею строку податкової позовної давності.

Ну, і звісно не плутайте 1095 із 2555.

3. Перш, ніж кидатись у вир судового спору, зважте свої «аргументи і факти». Не перебільшуйте їх значущість, але й не применшуйте.

Докладніше щодо питань позапланових документальних перевірок читайте тут: «Позапланова перевірка у 2025 році: що потрібно знати»

Докладніше щодо питань перебігу строків читайте тут: «Строки у 2023 та 2024 роках: що наразі та що чекає у майбутньому?».

Олександр Голенко, Експерт з бухгалтерського та податкового обліку