Бухоблік компенсуючого ПДВ: розглядаємо всі випадки

Щоправда, в деяких випадках ПКУ прямо обумовлено, коли компенсуючі ПЗ не нараховуються, наприклад, при безоплатній допомозі для оборони країни (армії, закладам охорони здоров’я), по знищеному війною майну (п. 32¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

ПДВ на вході

Компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ нараховуються за придбаннями з ПДВ (тобто коли є що компенсувати). При цьому придбання з ПДВ означають, що постачальник має зареєструвати вхідну ПН. Тому буде два окремих етапи:

— окремо відображення податкового кредиту — за зареєстрованою ПН постачальника;

— окремо нарахування компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ + складання самозведеної компенсуючої ПН (про її складання див. статтю «Компенсуюча податкова накладна» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79).

Момент нарахування компенсуючих ПЗ

Якщо про напрям використання придбань в операціях, названих у п. 198.5 ПКУ, відомо:

— одразу (в періоді придбання активу / послуги) — компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ нараховуються в періоді придбання (першої події за придбанням);

— не одразу (не в періоді придбання) — компенсуючі ПЗ нараховуються в періоді початку фактичного використання придбань в операціях, визначених у п. 198.5 ПКУ.

Якщо вхідна ПН запізнюється

Якщо вхідна ПН запізнюється, тоді маємо можливість відкласти нарахування компенсуючих ПЗ до періоду, коли первісно з’явиться право на податковий кредит за такою ПН (див., зокрема, роз’яснення в 101.06 БЗ).

Приклад 1. Вхідна ПН постачальника, за якою потрібно нарахувати компенсуючий ПДВ, складена 02.02.2026 (перша подія). Але ПН зареєстрована несвоєчасно — 19.03.2026. У такому разі право на ПК у нас з’являється в березні. Тому й нарахування компенсуючих ПЗ та складання самозведеної компенсуючої ПН за п. 198.5 ПКУ здійснюємо в березні 2026 року.

Приклад 2. Вхідна ПН постачальника, за якою потрібно нарахувати компенсуючий ПДВ, складена 02.02.2026 (перша подія). ПН зареєстровано своєчасно, але покупець вирішив відкласти відображення податкового кредиту за нею. У такому разі — все одно компенсуючі ПЗ повинні бути нараховані в періоді первісного виникнення права на податковий кредит — тобто в лютому 2026 року (за датою складання вхідної ПН, оскільки ПН є своєчасною).

Нарахування компенсуючих ПЗ у бухобліку

Саме безпосереднє нарахування компенсуючих ПЗ відображається проводкою:

Дт 6435 (компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ) — Кт 641/ПДВ

Цю проводку робимо на дату складання розподільчої самозведеної ПН (кінцем місяця, в якому мають бути нараховані компенсуючі ПЗ). А ось куди списувати (в Дт якого рахунку) ці компенсуючі ПЗ, залежить від того, коли саме ми їх нараховуємо.

Про використання в неоподатковуваних операціях відомо при придбанні

Якщо від самого початку (в момент придбання товарів / послуг / необоротних активів) відомо, що вони будуть використовуватися в операціях, зазначених у п. 198.5 ПКУ, то в такому разі нараховані компенсуючі ПЗ включаємо:

— за придбаними активами — у первісну вартість активів, як суми непрямих податків у зв’язку з придбанням, які не відшкодовуються підприємству (п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси»; п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби»; п. 11 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»)

Обґрунтування: попри те, що право на податковий кредит виникає на підставі зареєстрованої ПН постачальника, воно нівелюється компенсуючими ПЗ. Отже, ПДВ фактично стає невідшкодованим;

— за придбаними роботами / послугами — у витрати (собівартість або витрати періоду — списуємо на ті ж рахунки, на яких відображено придбання робіт / послуг) (пп. 6, 11 НП(С)БО 16 «Витрати»).

Отже, робиться запис:

Дт 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 — Кт 6435 (компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ) — у момент оприбуткування товарів, послуг, необоротних активів;

Дт 6435 — Кт 641/ПДВ — при складанні самозведеної ПН

При цьому враховуючи, що первісна вартість активів формується вже на дату придбання, а компенсуючі ПЗ можуть з’явитися тільки наприкінці місяця (а то й у наступних періодах — якщо ПН буде зареєстрована із запізненням), то

ПДВ списуємо на первісну вартість (Дт 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 — Кт 6435) відразу (не чекаючи вхідної ПН, за якою повинні нараховувати компенсуючі ПЗ)

Якщо реєстрація вхідної ПН запізнюється, то нарахування компенсуючих ПЗ (Дт 6435 — Кт 641/ПДВ і складання компенсуючої ПН) показуємо в обліку пізніше — коли виникне право на податковий кредит (буде зареєстрована вхідна ПН постачальника).

Приклад 3. Перша подія — придбання товару.

У лютому 2026 придбали товар з ПДВ вартістю — 120000 грн (у т. ч. ПДВ 20 % — 20000 грн).

Товар призначено для використання у звільнених операціях.

Вхідна ПН постачальника зареєстрована із запізненням — 21 березня 2026 року.

Таблиця 1. Перша подія — отримання товару

Приклад 4. Перша подія — перерахування авансу.

Лютий 2026 — перерахована попередня оплата постачальнику — 120000 грн (у т. ч. ПДВ 20 % — 20000 грн) за товар, який призначений для використання у звільнених від ПДВ операціях.

Товар отримано в березні 2026.

Варіант 1 — ПН своєчасна (право на податковий кредит виникло в лютому 2026).

Варіант 2 — ПН несвоєчасна (право на податковий кредит виникло у квітні 2026).

Таблиця 2. Перша подія — перерахування попередньої оплати

Переведення із оподатковуваної в неоподатковувану

Якщо на момент придбання (формування первісної вартості) ще не відомо напрямок використання активів, а потім вони починають використовуватися у операціях згідно з п. 198.5 ПКУ, то:

1) нарахування компенсуючих ПЗ здійснюємо в періоді початку фактичного використання в операціях, зазначених у п. 198.5 ПКУ;

2) нараховані компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ включаємо до витрат періоду:

— Дт 6435 (компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ) — Кт 641/ПДВ — нараховано компенсуючі ПЗ та складено самозведену компенсуючу ПН;

— Дт 949 — Кт 6435 — включено нараховані компенсуючі ПЗ до витрат.

На чому ґрунтується цей підхід?

Первісна вартість запасів формується саме в момент придбання і в майбутньому може змінюватися лише в чітко обумовлених НП(С)БО 9 випадках (п. 15 НП(С)БО 9). Наш випадок серед них не названий.

На момент придбання активи призначалися для використання в оподатковуваних операціях і очікувалося право на податковий кредит. Невідшкодовуваним ПДВ став лише згодом, коли почали використовувати актив в операціях, визначених п. 198.5 ПКУ, а це вже не період придбання. Тому підстав чіпати первісну вартість запасів (і, зокрема, товарів) немає.

НП(С)БО 7 і НП(С)БО 8 теж передбачають перегляд первісної вартості основних засобів і нематеріальних активів після того, як об’єкт введено в експлуатацію, тільки у виключних випадках. І нарахування компенсуючих ПЗ до них не входить.

Якщо мова йде про такі випадки, як нестача товарів, псування або інші ситуації, коли запасів вже немає на складі, то податківці не будуть проти субрахунку 949. Але не виключено, що в ситуації, коли запаси ще не вибули і спеціально переводяться для використання, наприклад, у пільгових операціях, — податківці можуть наполягати на тому, що компенсуючі ПЗ повинні включатися в первісну вартість запасів, а не на субрахунок 949. Втім, як ми з’ясували, — це неправильно.

Приклад 5. Придбали для оподатковуваної, а використали в пільговій.

У грудні 2025 року придбали товар вартістю 120000 грн (у т. ч. ПДВ 20 % — 20000 грн) призначений для оподатковуваної діяльності.

У лютому 2026 — товар фактично використаний для постачань, звільнених від ПДВ.

Таблиця 3. Переведення товарів з оподатковуваної до неоподатковуваної діяльності

Якщо з неоподатковуваної діяльності повернули в оподатковувану

У цій ситуації абзац шостий п. 198.5 ПКУ дозволяє зменшити раніше нараховані компенсуючі ПЗ, якщо об’єкт починає використовуватися в оподатковуваних операціях.

Хоча скласти розрахунок коригування (РК) на зменшення ПЗ (і, відповідно, зменшити ПЗ) буде можливо тільки у випадку, якщо не минуло 1095 днів з дати складання компенсуючої податкової накладної (п. 192.1 ПКУ).

Для такого коригування орієнтуємося на дату початку фактичного використання товарів, послуг або необоротних активів в оподатковуваних операціях, зазначену в первинних документах.

Після коригування (складання і реєстрації РК в ЄРПН) сума ПДВ, по суті, стає відшкодовуваною для платника ПДВ.

У бухобліку коригування компенсуючих ПЗ відображаємо записами:

— Дт 6435 — Кт 641/ПДВ (методом «червоне сторно»);

— Дт 6435 — Кт 719.

Отже, таке коригування не зачіпає первісну вартість активів, до складу якої потрапили раніше нараховані компенсуючі ПЗ.

Варто звернути увагу, за об’єктами основних засобів (ОЗ) і нематеріальних активів зменшення компенсуючих ПЗ здійснюють виходячи з балансової (залишкової) вартості об’єкта, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються їх переведення для використання в об’єктних операціях (п. 189.1 ПКУ). Наприклад, було придбано об’єкт ОЗ для використання в негосподарських операціях вартістю 120000 грн, у тому числі ПДВ 20 % — 20000 грн, який віднесли до податкового кредиту, услід нарахували компенсуючі ПЗ — 20000 грн. З часом об’єкт переводиться у виробничі для оподатковуваної діяльності. Залишкова вартість об’єкта на початок періоду такого переведення — 80000 грн. Тоді можемо частково зменшити раніше нараховані компенсуючі ПЗ на 16000 грн (тобто виходячи із залишкової вартості, що дорівнює 80000 грн).

Висновки

• Нарахування компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ відображаємо проводкою Дт 6435 (компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ) — Кт 641/ПДВ.
• Якщо про використання придбань в операціях, визначених у п. 198.5 ПКУ, відомо одразу (в періоді придбання) — компенсуючий ПДВ включається в первісну вартість активів.
• Якщо напрям використання змінився пізніше — компенсуючий ПДВ визнають витратами періоду (Дт 949 — Кт 6435, якщо використали замість оподатковуваної в неоподатковуваній діяльності) або включають у доходи (Дт 6435 — Кт 719, якщо використали замість неоподатковуваної в оподатковуваній діяльності).

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2026, № 21:

• Бухоблік компенсуючого ПДВ: розглядаємо всі випадки
• Перевищили ліміт у 2025: нюанси повернення на ЄП у 2026
• Депозити в бухобліку: рахунки, проценти, податки
• На єдиний податок з початку II кварталу 2026 року: хто зможе перейти
• Податкова знижка за іпотекою: умови для отримання
• Декларуємо податкову знижку за іпотечним кредитом
• Чи можна в роздрібній торгівлі замість щоденних ПН складати одну місячну зведену?
• Податкова накладна при інтернет-продажах: якщо оплати надходять одним платежем
• Призупинення трудового договору: нові правила з 14.03.2026
• IBAN-оплата: чек РРО, дата податкової накладної і ЄП-доходу
• Тара після пестицидів: чи загрожують аграріям нові штрафи
• Онлайн-облік небезпечної тари аграрієм: міфи, відповідальність, екоподаток
• «Столові вина» — хто вони за новими нормами?
• Столовим вином торгувати вигідно: особливо ФОП-єдинникам
• Компенсація за облаштування робочого місця для осіб з інвалідністю: готують зміни
• Анулювали «підакцизну» ліцензію через невиконання вимог про зарплату чи дохід: коли повторно подавати заяву?
• ФОП виправив помилку з ЄСВ в уточнюючій декларації: чи буде штраф?
• Як виписуватимуть штрафи та пеню за внеском на працевлаштування осіб з інвалідністю: проєкт порядку
• ФОП на ЄП повернув аванс до подання квартальної декларації: як відкоригувати дохід?
• Зарплату замінили на лікарняні: як рахувати наступні лікарняні?
• Дивіденди резидента Дія Сіті у 2026 році: яка ставка ПДФО і військового збору
• Закон про хвилину мовчання діє з 08.03.2026: значення та відповідальність
• Проєкт Трудового кодексу: відпустку для догляду за дитиною до 3 років не скоротять!

Передплатити "Податки & бухоблік"