Податкова накладна при інтернет-продажах: якщо оплати надходять одним платежем

Як же тоді складати ПН і якою датою?

Яку ПН складати? По суті, є дві альтернативи:

1. Безпечніший варіант — складати окрему ПН на кожне замовлення (ПН на неплатника з типом причини «02»). Вона складається за правилом першої події (п. 187.1 ПКУ). Причому, якщо першою подією буде:

— інтернет-еквайрингова оплата, то ПН складається на дату надходження коштів на рахунок постачальника, а не на дату, коли фактично покупець ініціював платіж (див. лист ДПСУ від 16.07.2025 № 760/2/99-00-24-01-04-02);

— відвантаження, то датою виникнення податкових зобов’язань вважатиметься дата передачі товару поштовому перевізнику (див. лист ДПСУ від 12.12.2025 № 6623/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Як зазначають податківці, саме ця дата є початком переміщення товару до покупця.

2. Альтернативний варіант — складати ПН за щоденними підсумками операцій (з типом причини «11»). Але є умови для її складання.

Умови для щоденної ПН. Така ПН складається в разі здійснення постачання товарів / послуг за готівку кінцевому споживачеві (не платникові ПДВ), розрахунки за які здійснюються через касу / РРО / ПРРО або через банк, небанківського надавача платіжних послуг або платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника) (п. 201.4 ПКУ, п. 14 Порядку № 1307).

* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.

Фактично законодавство висуває дві умови для її складання:

1) постачання має здійснюватися кінцевим споживачам — неплатникам ПДВ;

2) спосіб розрахунку готівкою:

— через касу / РРО / ПРРО;

— із застосуванням платіжних карток. Оплати карткою (у т. ч. через інтернет-еквайринг; див. лист ДПСУ від 12.12.2023 № 4620/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК);

— через банк, небанківського надавача платіжних послуг або платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника).

Щодо способів розрахунку, то в нашому випадку можуть бути такі варіанти:

— інтернет-еквайрингова оплата. Вона не є перешкодою для складання ПН за щоденними підсумками операцій. Адже цей спосіб оплати хоча не є готівковим, але передбачає оплату карткою, що відповідає переліченим умовам;

— оплата за реквізитами IBAN (покупець самостійно заходить у свій інтернет-банкінг; формує платіж за реквізитами IBAN продавця; кошти списуються з його рахунку і зараховуються на рахунок продавця). У цьому випадку ПН за щоденними підсумками операцій не можна скласти, адже переказ з рахунку на рахунок через інтернет-банкінг вважається класичним безготівковим розрахунком без використання карток (лист ДПСУ від 29.09.2020 № 4045/ІПК/99-00-05-06-02-06);

— післяплата (коли постачання здійснюється за посередництвом компанії-експедитора). Якщо грошові кошти надходитимуть на поточний рахунок третьої особи, а не безпосередньо зараховуватимуться на поточний рахунок продавця, то складати ПН за щоденними підсумками операцій не можна. Це не стосується випадку, коли оплата здійснюється через надавача платіжних послуг (серед яких можуть бути й оператори поштового зв’язку), в якого продавець товару має відкритий поточний рахунок. Складання підсумкової ПН у цьому разі прямо дозволяє ПКУ.

Додаткові умови, які висувають податківці. Податківці у своїх роз’ясненнях говорять, що

ПН за щоденними підсумками операцій можлива, тільки якщо день оплати і день відвантаження товару покупцю збігаються

Якщо ж оплата і відвантаження відбуваються у різні календарні дні, то, на думку податківців, ПН за щоденними підсумками складати не можна. Хоча в ПКУ і Порядку № 1307 таких вимог немає.

Причому це правило вони поширюють на випадки, коли:

— відбувається попередня оплата за товар, а відвантаження здійснюється вже в інший день (див., зокрема, лист ДПСУ від 30.07.2025 № 4114/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК);

— відвантаження (передача товару перевізнику для відправлення покупцю) відбувається на умовах післяплати і оплата надходить в інший день, ніж відвантаження (див. лист ДПСУ від 19.12.2025 № 6761/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Отже, безризиково складати ПН за щоденними підсумками операцій можна, якщо оплата та відвантаження відбуваються в один день. Наприклад:

— 06.03.2026 — відбулося надходження коштів на рахунок;

— 06.03.2026 — відвантажили товар покупцю (передали товар перевізнику для відправлення покупцю).

Також можна складати ПН за щоденними підсумками операцій, якщо, наприклад:

— 05.03.2026 — ініційовано платіж покупцем за допомогою інтернет-еквайрингу;

— 06.03.2026 — відбулося надходження коштів на рахунок продавця;

— 06.03.2026 — відвантаження покупцю (передача товару перевізнику).

У цьому випадку перша подія — 06.03.2026, і вона збігається з датою відвантаження.

А ось якщо:

— 05.03.2026 було надходження коштів на рахунок;

— 06.03.2026 — відвантаження товару покупцю (передача товару для перевезення), тут уже, на думку податківців, підстав складати ПН за щоденними підсумками операцій немає. Події відбулися в різні дні, тому складається окрема ПН на кожне постачання за правилом першої події.

Висновки

• Оскільки фактично оплата надходить від різних покупців (кожен покупець робив окрему оплату), то хоча оплата надійшла на банківський рахунок однією сумою, правило «оплата надійшла однією сумою — має бути одна ПН» — не працює.
• Оплата від різних покупців буде прослідковуватися з розшифровки платіжної системи, яка дозволяє ідентифікувати кожну оплату.
• Якщо оплата і відвантаження товару (передача його поштовому перевізнику для відправки) відбуваються у різні дні — найбільш безпечним є варіант складання окремих ПН на кожне замовлення (тип причини «02»).
• Якщо оплата і відвантаження припадають на один день, то податківці дозволяють складати одну ПН за щоденними підсумками операцій (як альтернативу, ПН на кожне замовлення).

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2026, № 21:

• Бухоблік компенсуючого ПДВ: розглядаємо всі випадки
• Перевищили ліміт у 2025: нюанси повернення на ЄП у 2026
• Депозити в бухобліку: рахунки, проценти, податки
• На єдиний податок з початку II кварталу 2026 року: хто зможе перейти
• Податкова знижка за іпотекою: умови для отримання
• Декларуємо податкову знижку за іпотечним кредитом
• Чи можна в роздрібній торгівлі замість щоденних ПН складати одну місячну зведену?
• Податкова накладна при інтернет-продажах: якщо оплати надходять одним платежем
• Призупинення трудового договору: нові правила з 14.03.2026
• IBAN-оплата: чек РРО, дата податкової накладної і ЄП-доходу
• Тара після пестицидів: чи загрожують аграріям нові штрафи
• Онлайн-облік небезпечної тари аграрієм: міфи, відповідальність, екоподаток
• «Столові вина» — хто вони за новими нормами?
• Столовим вином торгувати вигідно: особливо ФОП-єдинникам
• Компенсація за облаштування робочого місця для осіб з інвалідністю: готують зміни
• Анулювали «підакцизну» ліцензію через невиконання вимог про зарплату чи дохід: коли повторно подавати заяву?
• ФОП виправив помилку з ЄСВ в уточнюючій декларації: чи буде штраф?
• Як виписуватимуть штрафи та пеню за внеском на працевлаштування осіб з інвалідністю: проєкт порядку
• ФОП на ЄП повернув аванс до подання квартальної декларації: як відкоригувати дохід?
• Зарплату замінили на лікарняні: як рахувати наступні лікарняні?
• Дивіденди резидента Дія Сіті у 2026 році: яка ставка ПДФО і військового збору
• Закон про хвилину мовчання діє з 08.03.2026: значення та відповідальність
• Проєкт Трудового кодексу: відпустку для догляду за дитиною до 3 років не скоротять!

Передплатити "Податки & бухоблік"