Перелік територій ризику: які пільги для тих, хто найпершим потерпає від війни?

Акцент. Суб'єкт, розташований на певній території ризику, визначеній у Переліку, має право застосовувати певні (пільгові) норми законодавства у період часу залежний від зазначених в актуальному Переліку дат:

• від дати початку (але не раніше дати набуття чинності певною нормою закону),

• до дати завершення (якщо законом не визначено інше, наприклад, до дати закінчення чи початку наступного календарного місяця).

Пільгові норми ПКУ щодо територій з Переліку

Розглянемо головні пільги ПКУ, що пов’язані із застосуванням Переліку, та лишаються чинними наразі.

Несплата земельного податку за ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами (п. 283¹.2 ПКУ)

Земельний податок не нараховується за період:

• що починається з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території (у тому числі коли дата початку обстеження небезпечної території операторами протимінної діяльності настає після дати завершення бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території),

• завершується останнім числом місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання.

Акцент. Умови застосування пільги:

• платник подав до органу місцевої влади заяву про потенційне забруднення земельної ділянки вибухонебезпечними предметами;

• орган місцевої влади прийняв рішення про встановлення податкових пільг щодо відповідної земельної ділянки.

Несплата орендної плати за земельні ділянки державної чи комунальної власності, які забруднені вибухонебезпечними предметами (п. 288.8 ПКУ; п.п. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)

Орендна плата за земельні ділянки державної чи комунальної власності не нараховується за період:

• що починається з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території (у тому числі коли дата початку обстеження небезпечної території операторами протимінної діяльності настає після дати завершення бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території),

• завершується останнім числом місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання.

Акцент. Умови для застосування пільги:

• платник подав до органу місцевої влади заяву про потенційне забруднення земельної ділянки вибухонебезпечними предметами;

• орган місцевої влади прийняв рішення про встановлення податкових пільг щодо відповідної земельної ділянки;

• річна сума платежу за такі земельні ділянки визначається пропорційно кількості місяців, в яких земельна ділянка державної чи комунальної власності була визнана придатною для використання.

Несплата ЄП платником групи 4 за земельні ділянки, потенційно забруднені вибухонебезпечними предметами (п. 292¹.1 ПКУ)

ЄП не сплачується за період, що починається:

• з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття місцевою владою рішення про надання податкових пільг на підставі заяви платника податків,

• завершується останнім числом місяця, на який припадає дата, що настає раніше:

• або останній день строку, на який надано пільгу зі сплати місцевих податків та зборів відповідно до прийнятого рішення (у тому числі з урахуванням змін, внесених до такого рішення);

• або дата скасування відповідного рішення;

• або дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності;

• або дата визнання земельної ділянки придатною для використання.
   

Акцент. Умови застосування пільги:

• платник подав до органу місцевої влади заяву про потенційне забруднення земельної ділянки вибухонебезпечними предметами;

• орган місцевої влади прийняв рішення про встановлення податкових пільг щодо відповідної земельної ділянки.

Пільгові умови для платників ЄП групи 4 (п. 10 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ)

На період з 01.03.2022 і до 1 числа місяця завершення відповідних обставин для платника ЄП групи 4:

• умова щодо відсутності податкового боргу застосовується виключно під час реєстрації платником ЄП;

• у якого не менше 30 % загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває  у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися не менше 6 місяців на «бойових» або на тимчасово окупованих територіях, частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік має дорівнювати або перевищувати 50 %.

Придбане (споруджене) під час ВС релокованим підприємством - платником податку на прибуток житло для ВПО-працівників вважається для господарського використання (п. 69 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ)

Придбані релокованим підприємством – платником податку на прибуток (або споруджені – зокрема за його замовленням) під час воєнного стану житлові будинки (їх частини) з метою забезпечення житлом працівників такого підприємства та членів їхніх сімей, які мають статус внутрішньо переміщених осіб, - вважаються об'єктами основних засобів, призначеними для використання в господарській діяльності (амортизація + ПК).

Акцент. Умови застосування пільги:

• об’єкти придбані або споруджені таким платником (у тому числі за його замовленням)

• під час воєнного стану

• з метою забезпечення житлом працівників такого підприємства та членів їхніх сімей

• у зв’язку з переміщенням підприємства або його працівників,

• які мають статус внутрішньо переміщених осіб,

• з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих.

Не потребує відповідної ліцензії зберігання пального для генераторів обсягом не більше 5000 л (абз. 3 п. 47 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ)

Не вважається акцизним складом місце зберігання пального для заправлення виключно електрогенераторних установок у ємностях загальним об'ємом не більше 5000 л за умов щодо цього пального:

• використання виключно для заправлення електрогенераторних установок;

• окремого обліку;

• здійснення розрахунків за нього виключно у безготівковій формі.

Може одночасно зберігатися або реалізовуватися пальне у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно, отримане від виробника або особи, яка здійснила розлив пального у таку тару.

Критерій щодо неперевищення 1000 кубічних метрів обсягів отримання пального суб’єктом господарювання протягом календарного року (п.п. 14.1.6 ПКУ) щодо генераторного пального не застосовується.

ФОПи на ЄП груп 1,2 з податковою адресою на дату початку боїв чи окупації на відповідній території звільнені від сплати, декларування та штрафів за несплату ЄП та ВЗ (п. 11 підрозд. 8; п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)

Відповідні звільнення діють (щодо ЄП – від 01.08.2023):

• з 1 числа місяця, у якому відповідні обставини виникли,

• до 1 числа місяця, наступного за місяцем, в якому:

• або відповідні обставини припинилися,

• або ФОП перереєструвався на мирній території.

Несплата екологічного податку зокрема за стаціонарні джерела на ділянках, забруднених вибухонебезпечними предметами (п.п. 69.16 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)

Екоподаток не нараховується і не сплачується його платниками:

• за загальним правилом (з 01.01.2023):

• від 1 числа місяця, у якому відповідні обставини виникли,

• до 1 числа місяця, наступного за місяцем, в якому відповідні обставини припинилися;

• зареєстрованими (взятими на облік) за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення тощо на земельних ділянках, забруднених вибухонебезпечними предметами –

• період звільнення – тобто період, коли земельні ділянки були визнані потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами – визначається у порядку, аналогічному до визначеного для земельного податку шодо таких ділянок (див. вище).

Несплата чи зменшення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (п.п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об'єкти житлової/нежитлової нерухомості, у т.ч. їх частки, не нараховується та не сплачується:

• за загальним правилом (з 01.01.2023):

• від 1 числа місяця, у якому відповідні обставини виникли,

• до останнього числа місяця, в якому відповідні обставини припинилися;

• що були пошкоджені або знищені, враховуються дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України;

• які внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією, зазнали незначних пошкоджень, придатні для проживання/використання за цільовим призначенням та підлягають відновленню шляхом поточного ремонту, сільські, селищні, міські ради, військові адміністрації або військово-цивільні адміністрації мають право:

• встановлювати зменшену ставку податку;

• звільняти від податку.

Спеціальні правила підтвердження даних податкової звітності для платників з територій ризику (п.п. 69.28 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)

• У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає податковій в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначає:

• загальний перелік таких первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів);

• обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів;

• податкові (звітні) періоди.

• Подане повідомлення без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку, збереже такому платнику зокрема:

• від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від’ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами);

• ПК з ПДВ;

• суми від’ємного значення ПДВ минулих податкових (звітних) періодів.

Спеціальні правила (не)проведення податкових перевірок (п. 69.35¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)

Від 01.12.2023 діє мораторій чи певні обмеження – залежно від обставин ризику – щодо проведення документальних та фактичних перевірок платників (окрім, ніж за зверненням самого платника).

Для платників, які станом на початок бойових дій мали місце реєстрації на бойових територіях, мораторій діє до дати перереєстрації на мирній території.

Обмеження щодо проведення заходів з погашення податкового боргу, що виник до 24.02.2022 (п. 69.40 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)

Від 01.08.2023 за наявності відповідних обставин (тимчасова окупація, активні бойові дії чи їх загроза) податкові органи не застосовують заходи щодо стягнення старого (довоєнного) податкового боргу платників до дати:

• або припинення обставин,

• або перереєстрації платника на мирній території.

Для платника, стосовно якого відповідні заходи стягнення контролюючим органом не застосовуються, перебіг строків податкової давності зупиняється.

Розмір суми МПЗ, установлений на період ВС абз. 1 п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, не поширюється на земельні частки (паї), що розташовані на територіях ризику (абз. 2 п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)

Заключна порада бухгалтеру

Варто уважно стежити за оновленнями Переліку територій ризику, щоб вчасно:

- або скористатись належною чинною пільгою;

- або уникнути проблем внаслідок безпідставного застосування пільги після припинення підстав для неї.