Обов’язкова ПДВ-реєстрація ФОП на єдиному податку: з’явився новий урядовий законопроєкт
Зовсім недавно ми аналізували поточний стан речей щодо запровадження обов’язкової ПДВ-реєстрації платників єдиного податку груп 1 — 3. Закінчили на тому, що урядовці найближчим часом внесуть до парламенту один консолідований законопроєкт, в якому буде зібрано всі зобов’язання перед МВФ: обов’язковий ПДВ для платників ЄП; оподаткування цифрових платформ; скасування пільги для посилок менше 150 євро; збереження 5% військового збору після воєнного стану.
І ось цей законопроєкт з’явився. Тож зараз проаналізуємо його — в частині ПДВ-реєстрації платників єдиного податку груп 1 — 3. Щодо інших новацій дивіться окремі матеріали.
Про який законопроєкт мова
Мова про проєкт Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та Закону України «Про банки і банківську діяльність» щодо впровадження міжнародного автоматичного обміну інформацією про доходи, отримані через цифрові платформи, оподаткування операцій електронної торгівлі та забезпечення рівності платників податків в оподаткуванні податком на додану вартість».
Про його появу ми попереджали у статті «Обов’язкова ПДВ-реєстрація ФОП на єдиному: новий поріг та інші новини» // «Податки & бухоблік», 2026, № 24.
Цей законопроєкт, вочевидь, дуже скоро буде подано до парламенту. При цьому
чи буде прийнято закон саме в поточний редакції законопроєкту, чи можливо пізніше щось зміниться в процесі, спрогнозувати важко
Далі сконцентруємось на положеннях законопроєкту.
Дата запровадження змін
Раніше дискутувалось, чи буде це 2027 рік, 2028 рік або взагалі буде прив’язка до дати вступу України в ЄС. А що по факту?
Із рядом пом’якшуючих перехідних нюансів, про які ще буде сказано нижче.
-
Передплачуйте та читайте повністю:
- новини, ексклюзивні статті, довідники
- завантажуйте бланки
- усе це без реклами
місяць
Новий поріг ПДВ-реєстрації — 4 млн грн
Законопроєктом таки передбачено підняття з 01.01.2027 порогу обов’язкової ПДВ-реєстрації (з п. 181.1 ПКУ) — з 1 млн грн до 4 млн грн (базові правила його підрахунку знайдете у статті «Рахуємо 1 млн грн для обов’язкової реєстрації платником ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2026, № 24). І це добре! Бо
для тих, в кого обсяги не перевищують 4 млн грн, фактично нічого і не зміниться
Зокрема, такі платники і надалі зможуть працювати без ПДВ.
Принагідно зазначимо, що
новий поріг 4 млн грн стосуватися буде всіх (!) платників , а не лише для ФОП на ЄП (тобто і юросіб на ЄП і загальносистемників)
Базовий сценарій — без змін
Базові ідеї залишаються (з урахуванням підвищення порогу реєстрації):
— з 01.01.2027 платники єдиного податку (ЄП) груп 1 — 3 вже не матимуть захисту від обов’язку реєструватися платниками ПДВ;
— перевищення порогу 4 млн грн (за останні 12 місяців) передбачатиме ПДВ-реєстрацію (вже з 01.01.2027), а для групи 3 також перехід зі ставки 5 % на 3 %;
— ставка ЄП 5 % (без ПДВ) залишається лише для оборотів ≤ 4 млн грн.
До речі, в рівній мірі це стосується також і юросіб на ЄП групи 3.
Цікаві новації / пом’якшення
Свого часу Мінфін наобіцяв купу оптимізацій для пом’якшення цих нововведень (див. статтю «Деталі ПДВ-реєстрації для єдиноподатників: що наобіцяв Мінфін» // «Податки & бухоблік», 2025, № 104). Чи є вони у законопроекті?
Автоматична ПДВ-реєстрація. Бачимо наступні норми.
За задумом авторів законопроєкту, спочатку податківці автоматично з 01.01.2027 зареєструють платниками ПДВ всіх єдиноподаткників (не зареєстрованих платниками ПДВ), які задекларували ЄП-дохід більше 4 млн грн:
— за 2025 рік — у випадку річного звітування платником ЄП. Тобто коли ФОП окремо не декларував IV квартал 2025 — I - III квартали 2026 року (фактично мова про платників ЄП груп 1 та 2 без порушень ЄП-правил);
— за період IV квартал 2025 — I - III квартали 2026 року — у випадку квартального звітування платником ЄП.
Але дивіться що далі! Далі податківці в I кварталі 2027 року ще будуть аналізувати подану ЄП-звітність за 2026 рік. І якщо дохід за 2026 рік не перевищить 4 млн грн, то платнику ЄП також автоматично анулюють ПДВ-реєстрацію з 01.01.2027 (тобто заднім числом).
При цьому таке анулювання ПДВ-реєстрації заднім числом цілком вписується в зміст наступних новацій (див. далі).
I квартал 2027 — специфічний. Для платників ЄП, автоматично зареєстрованих з 01.01.2027 платниками ПДВ, I квартал 2027 буде дуже специфічним. Бо за нього (у ньому) вони:
— не визначатимуть податкові зобов’язання з ПДВ;
— не зараховуватимуть суми ПДВ до складу податкового кредиту;
— не складатимуть і не реєструватимуть в ЄРПН податкові накладні / розрахунки коригування (крім реєстрації зменшуючих розрахунків коригування);
— не подаватимуть ПДВ-декларацію.
А ось II квартал 2027 буде для них вже типу звичайним (як у звичайного платника ПДВ).
До речі, тут слід зазначити, що як раніше і обіцяв Мінфін,
Стривайте! А в чому є тоді сенс автоматичної реєстрації саме з 01.01.2027? Вочевидь, зокрема, в так званому «накопиченні податкового кредиту після ПДВ реєстрації», яке свого часу обіцяв Мінфін для пом’якшення ПДВ-новацій (див. статтю «Деталі ПДВ-реєстрації для єдиноподатників: що наобіцяв Мінфін» // «Податки & бухоблік», 2025, № 104). Адже є велика проблема, що по придбаннях, здійснених до ПДВ-реєстрації, в нового платника відсутнє право на податковий кредит.
Тож дивіться у чому полягає задум авторів законопроєкту.
«Накопиченні податкового кредиту». Сенс в тому, що якщо платник з 01.01.2027 буде платником ПДВ, то на нього як на платника ПДВ постачальники вже будуть реєструвати податкові накладні. Відповідно вирішується основа проблема для податкового кредиту (відсутність зареєстрованих на платника ПДВ податкових накладних). Так ось,
Правда з урахуванням певних обмежень. Зокрема, у II кварталі 2027 до податкового кредиту можна буде віднести зароблений у I кварталі 2027 податковий кредит в сумі не більше ніж 20 % від 1/4 ЄП-доходу, задекларованого у ЄП-декларації за 2026 рік.
Штрафні пом’якшення. Також пропонується встановити (для єдиноподатників, автоматично зареєстрованих з 01.01.2027 у якості платників ПДВ), що:
— перші 5 порушень, допущені протягом II - IV кварталів 2027 року, пов’язані з неподанням (несвоєчасним поданням) ПДВ-декларацій (п. 120.1 ПКУ) та порушенням строків реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування (п. 1201.1 ПКУ), штрафуються в розмірі 1 грн за кожне порушення;
— перші 5 порушень, допущені протягом II - IV кварталів 2027 року, пов’язані з заниженням ПДВ до сплати тощо (коли податківці донараховуватимуть ПДВ / зменшуватимуть суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення ПДВ) (п. 123.1 ПКУ), також штрафуються в розмірі 1 грн за кожне порушення.
На цьому поки що зупинимось. Слідкуємо за розвитком подій!
ВИСНОВКИ
Новий урядовий законопроєкт передбачає запровадження обов’язкової ПДВ-реєстрації для платників ЄП груп 1–3 саме з 01.01.2027.
При цьому поріг обов’язкової ПДВ-реєстрації, як і обіцяли, піднімуть до 4 млн грн (для всіх платників, не лише ФОП на ЄП).
Платники ЄП з обсягами не більше 4 млн грн зможуть і надалі працювати без ПДВ.
У разі перевищення 4 млн грн (за останні 12 місяців):
— виникає обов’язок ПДВ-реєстрації;
— для групи 3 — також перехід на ставку 3 % (з ПДВ).
Передбачено автоматичну ПДВ-реєстрацію з 01.01.2027 для тих, в кого ЄП-дохід за даними раніше поданої ЄП-звітності перевищив 4 млн грн, з її (ПДВ-реєстрації) автоматичним анулюванням з 01.01.2027, якщо за підсумками 2026 року дохід ≤ 4 млн грн.
Для автоматично зареєстрованих з 01.01.2027 платників I квартал 2027 року — перехідний: без нарахування ПДВ, подання декларацій і реєстрації податкових накладних. Виконання ПДВ-обов’язків фактично розпочнеться для них з II кварталу 2027 року.
При цьому зароблений у I кварталі 2027 податковий кредит з обмеженнями, але можна буде використати у наступних періодах.
Для автоматично зареєстрованих з 01.01.2027 ПДВ-платників-єдинників передбачено пом’якшення штрафів у 2027 році (перші порушення — символічний штраф 1 грн).
Остаточна редакція змін ще може зазнати коригувань у процесі розгляду законопроєкту.
- ПДВ
- ,
- Реєстрація
- ,
- ФОП
- ,
- Єдиний податок
- ,
- Підприємці
- ,
