Як оподатковувати валютні доходи ФОП-єдинника

1) коли покупець-нерезидент сплачує кошти на валютний рахунок ФОП в Україні;

2) коли платіж від покупця-нерезидента надходить через платіжну систему (Payoneer, Wise, Deel і т. п.).

Клієнт-нерезидент перераховує оплату на валютний рахунок ФОП

Дата доходу і курс. У цьому випадку ЄП-дохід виникає на дату надходження коштів на валютний рахунок ФОП. І саме на цю дату треба брати курс НБУ для перерахунку доходу у гривні.

Зверніть увагу: не має значення дата надходження валюти на розподільчий рахунок; дата продажу валюти; фактична гривнева сума після продажу валюти. Орієнтуємося саме на дату надходження виручки на валютний рахунок і курс НБУ на цю дату.

Це підтверджується і роз’ясненнями податківців (БЗ 107.01.03; листи ДПСУ від 24.07.2025 № 3983/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, від 02.01.2026 № 7/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК (див. статтю «Валютний дохід ФОП на спрощенці: курс НБУ чи курс банку і що робити з різницею» // «Податки & бухоблік», 2026, № 9), від 13.03.2026 № 1471/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

Приклад 1.

Нерезидент сплатив за інвойсом $100:

17.03.2026 — надходження коштів на розподільчий рахунок. Курс НБУ на 17.03.2026 — 44,08 грн/$;

18.03.2026 — зараховано кошти на валютний рахунок ФОП. Курс НБУ на 18.03.2026 — 43,2552 грн/$;

19.03.2026 — продана банком за дорученням ФОП валюта і на поточний рахунок зараховано 4400 грн.

Розрахунок доходу:

ЄП-дохід → 18.03.2026 → $100 х 43,2552 грн/$ = 4325,52 грн.

Дата доходу → 18.03.2026.

У Книзі обліку → 4325,52 грн (18.03.2026).

Позитивна різниця від продажу банком іноземної валюти за дорученням ФОП (4400 грн — 4325,52 грн) не є доходом ФОП-єдинника і в Книзі обліку не відображається (БЗ 107.01.03; листи ДПСУ від 13.03.2026 № 1502/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, від 22.04.2024 № 2224/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, від 19.03.2024 № 1474/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.

Варто звернути увагу, що й класичних курсових різниць (на дату балансу / на дату операції) за валютою, що перебуває на валютному рахунку ФОП, — не буде. Податківці дуже давно стабільно визнають, що оскільки ФОП не ведуть бухгалтерського обліку, то в них такі курсові різниці просто не можуть виникнути (див. підтвердження в категорії 107.01.03 БЗ).

Комісія банку. Варто звернути увагу:

комісія банку — не зменшує ЄП-дохід

Дохід визначається в сумі, в якій клієнт сплачує за договором (сума, визначена у первинних документах, на підставі яких нерезидент здійснює розрахунок / платіж) (БЗ 107.01.03, лист ГУ ДПС у м. Києві від 27.02.2026 № 1143/ІПК/26-15-24-01-14-0, лист ДПСУ від 16.04.2024 № 2056/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.

Приклад 2.

Нерезидент сплатив за інвойсом $100:

18.03.2026 — надійшли на валютний рахунок ФОП в Україні кошти у розмірі $95. Комісія банку $5. Курс НБУ на 18.03.2026 — 43,2552 грн/$;

19.03.2026 — продана банком за дорученням ФОП валюта і на поточний рахунок зараховано 4400 грн.

Розрахунок доходу:

ЄП-дохід → 18.03.2026 → $100 х 43,2552 грн/$ = 4325,52 грн.

Дата доходу → 18.03.2026.

У Книзі обліку → 4325,52 грн (18.03.2026). Продаж банком валюти (надходження 19.03.2026 в сумі 4400 грн) в Книзі обліку не відображається.

Надходження через платіжні системи (Payoneer, Wise і т. п.)

Податківці зазначають, що підприємницькими доходами (ЄП-доходами) такі надходження можуть вважатися за умови, що

протягом звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду, вони надійдуть на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (БЗ 107.01.03)

Інакше вони будуть розцінені не як підприємницькі доходи, а як доходи звичайної фізособи (з оподаткуванням ПДФО за ставкою 18 % і ВЗ 5 % та декларуванням їх як доходів фізособи, а не ФОП).

Детальніше див. статті «7 запитань щодо Payoneer від ФОП на єдиному податку» // «Податки & бухоблік», 2026, № 13; «ФОП-єдинник має повернути валюту із закордонного рахунку до кінця періоду / року?!» // «Податки & бухоблік», 2025, № 28.

Варто звернути увагу: і для ФОП-ЄП групи 3, для яких звітний період — квартал, із роз’яснень податківців прослідковується, що кошти мають бути повернені на рахунок в Україні не пізніше річного звітного періоду (тобто саме не пізніше кінця року).

Якщо умова про те, що кошти надійшли на підприємницький рахунок в Україні протягом звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду, виконана, то

дохід визнають на дату надходження коштів на рахунок, відкритий у системах PAYONEER та WISE (і за курсом НБУ на цю дату), а не на дату зарахування на валютний рахунок ФОП в Україні

Про це сказано в БЗ 107.01.03; листах ДПСУ від 23.03.2026 № 1709/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, від 04.03.2026 № 1239/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК, від 18.02.2026 № 923/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК та ін.

При цьому дохід визнається у повній сумі (яку сплатив клієнт-покупець) без зменшення на суму комісії, утриманої платіжною системою (див., зокрема, лист ДПСУ від 04.03.2026 № 1239/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.

Приклад 3.

Інвойс: $100:

26.03.2026 — зараховано на Payoneer $95, комісія — $5. Курс НБУ на 26.03.2026 — 42,8473 грн/$;

25.07.2026 — кошти переведені з Payoneer на рахунок ФОП в Україні.

Розрахунок доходу:

ЄП-дохід → 26.03.2026 → $100 х 42,8473 грн/$ = 4284,73 грн.

Дата доходу → 26.03.2026.

У Книзі обліку → 4284,73 грн (26.03.2026). Надходження 25.07.2026 від переведення коштів з Payoneer на рахунок ФОП в Україні в Книзі обліку не відображається.

При цьому потрібна буде виписка з рахунку Payoneer, яка підтвердить суму надходжень, дату. А оскільки мова про закордонних замовників (традиційним є застосування інвойсів), то на додачу до виписки підійде оплачений інвойс (рахунок-фактура).

Книга обліку

ФОП 3 групи, які є платниками ПДВ, ведуть Книгу обліку доходів і витрат (п. 296.1 ПКУ), за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 30.11.2022 № 405. Доходи і витрати в неї записуємо щодня. ФОП-ЄП груп 1 — 3 — неплатники ПДВ ведуть на підставі первинних документів облік доходів у довільній формі в паперовому чи електронному вигляді (у тому числі у форматі Excel) шляхом помісячного відображення доходів (п. 296.1 ПКУ). Детальніше про те, як вести регістр обліку доходів у довільній формі, див. у статті «Облік доходів ФОП груп 1 — 3: правила та поради» // «Податки & бухоблік», 2025, № 42.

Дохід відображають у гривні.

Важливо показати дохід на правильну дату і за правильним курсом (про що йшла мова вище).

Що стосується правил фіксації в ній саме валютних операцій, то спеціальних вимог немає, але, вважаємо,

доцільно додатково фіксувати: валюту операції та курс НБУ, за яким здійснено перерахунок валюти (хоча це і не обов’язково)

Приклад (узагальнений)

18.03.2026 — зараховано від покупця-нерезидента кошти на валютний рахунок ФОП в Україні. Інвойс — $100 (фактичне надходження — $95 (інвойс — $100, комісія банку — $5). Курс НБУ на 18.03.2026 — 43,2552 грн/$.

19.03.2026 — продана банком за дорученням ФОП валюта і на поточний рахунок зараховано 4400 грн.

Дохід → 18.03.2026 → $100 × 43,2552 грн/$ = 4325,52 грн.

26.03.2026 — отримано дохід у Payoneer. Інвойс — $100 (фактичне надходження — $95, комісія Payoneer $5). Курс НБУ на 26.03.2026 — 42,8473 грн/$.

Дохід → 26.03.2026 → $100 х 42,8473 грн/$ = 4284,73 грн.

31.03.2026 — зараховано кошти з Payoneer на поточний рахунок ФОП в Україні — 4300 грн. Ця операція в Книзі обліку не відображається.

Фрагмент Книги обліку ФОП-ЄП неплатника ПДВ (довільна форма)

Висновки

• Валютний дохід ФОП-ЄП перераховується у гривні за курсом НБУ на дату отримання доходу.
• Дата доходу:
  — якщо валюта одразу від нерезидента надходить на банківський валютний рахунок ФОП в Україні — дата зарахування коштів на валютний рахунок (дата зарахування коштів на розподільчий рахунок або дата продажу валюти банком значення не має);
  — якщо кошти надходять через платіжні системи Payoneer / Wise і т. п. — дата коштів на рахунок, відкритий у системах PAYONEER та WISE (і за курсом НБУ на цю дату), а не на дату зарахування на валютний рахунок ФОП в Україні.
• Комісії банку / платіжної системи не зменшують дохід.
• Продаж валюти не впливає на ЄП-дохід.
• Курсові різниці не виникають.

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2026, № 30:

• Як оподатковувати валютні доходи ФОП-єдинника
• ФОП заробив перші 1000$, спробував зняти — і не зміг: чому так відбувається і що робити?
• Чи оподатковує ФОП на єдиному податку курсові різниці?
• ФОП-спрощенець продає валюту: чи включається до доходу різниця?
• ФОП на загальній отримав валютний дохід: що з обліком?
• ФОП на загальній системі: що з курсовими різницями
• ФОП на ЗС купив $1000 і заплатив нерезиденту: як це показати в обліку?
• ФОП і карткові розрахунки з нерезидентами
• Чи може ФОП придбати валюту в обміннику для витрати за кордоном
• ФОП надійшла валюта від нерезидента, з яким немає договору
• Обмеження строків у ЗЕД-розрахунках для ФОП

Передплатити "Податки & бухоблік"