Виплата заробітної плати з виручки: правила та обмеження

Зарплата з виручки? Чом би й ні!

Одним зі способів виплати заробітної плати ст. 23 Закону України «Про оплату праці» від 24.06.95 № 108/95-ВР називає виплату готівкою в грошових знаках, що мають законний обіг на території України. При цьому Положення № 148 передбачає можливість виплати заробітної плати готівкою за рахунок:

— грошових коштів, отриманих у банку;

— готівкової виручки, отриманої від контрагентів.

Таким чином,

виплата заробітної плати з готівкової виручки є законною процедурою в Україні

Разом з тим вона має свої особливості та правила. Зокрема, якщо оподатковуваний дохід виплачується готівкою з каси підприємства (з виручки), роботодавець зобов’язаний сплатити:

— ПДФО (18 %) та військовий збір (5 %) до бюджету протягом трьох операційних днів з дня, що настає за днем такої виплати (п.п. 168.1.4, п.п. 1.4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ);

— ЄСВ (22 %) не пізніше дня виплати зарплати (абзац другий ч. 8 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI).

Важливо! Хоча законодавство дає 1 — 3 дні на сплату, безпечніше сплачувати всі податки безпосередньо в день виплати зарплати, щоб уникнути можливих непорозумінь.

Решта особливостей виплати зарплати з виручки встановлені Положенням № 148.

Ліміт каси як обмежувач накопичення готівки

Нагадаємо: в загальному випадку підприємства не можуть зберігати в касі в неробочий час готівку в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси (п. 15 Положення № 148). Проте для зарплатної готівки існують винятки. Зокрема, за приписами абзацу другого п. 18 Положення № 148,

якщо виплата зарплати здійснюється з виручки, підприємство має право зберігати в касі понадлімітну зарплатну готівку протягом 3 робочих днів із дня настання строків виплати заробітної плати

Сума має відповідати тій, що зазначено в переданих до каси відомостях на виплату готівки.

Як бачите, Положення № 148 встановлює спеціальні строки перебування в касі виручки починаючи з того дня, коли настав строк виплати зарплати. А до настання цього строку, виходить, слід керуватися загальними правилами. Ось вони.

Готівкова виручка (готівка), що перевищує самостійно встановлений ліміт каси, здається підприємствами для її зарахування на власні рахунки таких підприємств, відкриті ними в надавачів платіжних послуг (абзац перший п. 15 Положення № 148). При цьому не вважають понадлімітною готівку в день її надходження, якщо вона (п. 54 Положення № 148):

— була здана до банку в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, не пізніше наступного робочого дня банку;

— була видана наступного дня на цілі, пов’язані з діяльністю підприємства (без попереднього здавання до банку та одночасного отримання з каси банку);

— надійшла до каси підприємства у вихідні чи святкові дні та була здана до банку в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, на наступний робочий день банку і підприємства або видана на наступний робочий день на цілі, пов’язані з діяльністю підприємства.

Очевидно, що в останніх двох випадках мається на увазі також можливість використання готівкової виручки для виплати заробітної плати.

Накопичуємо виручку на зарплату законно

Як розуміти все сказане вище, покажемо на прикладі.

1. Виручки, нехай у сумі 80 тис. грн, отриманої в касу підприємства в суботу, 30.05.2026, вистачило б на виплату зарплати за другу половину травня. Але строк її виплати ще не настав. У такому разі підприємство може на свій розсуд у найближчий робочий день банку, а саме в понеділок, 01.06.2026:

— або здати всю отриману виручку в банк;

— або залишити виручку в межах ліміту (50 тис. грн) в касі, а решту (30 тис. грн) здати в банк. Умовимося, що підприємство обрало саме цей варіант.

2. У такому разі, щоб не допустити переліміту, всю виручку, що надійде до каси з понеділка, 01.06.2026, до середи, 03.06.2023, включно, необхідно буде наступного дня здати в банк у повній сумі (якщо, звісно, в ці дні не плануються інші виплати з каси — під звіт, на відрядження тощо).

3. Виручка, припустимо в сумі 40 тис. грн, отримана в касу підприємства в четвер, 04.05.2026, може залишатися там до п’ятниці, 05.06.2026. Та оскільки в цей день настає строк виплати заробітної плати за другу половину травня, то з загальної суми виручки 90 тис. грн (50 + 40), що перебуває зранку в касі, 76 тис. грн можуть бути використані на виплату зарплати. Решта ж у сумі 14 тис. грн (90 - 76) має бути здана в банк.

4. Протягом трьох робочих днів, а саме 05.06.2026 (п’ятниця), 08.06.2026 (понеділок) і 09.06.2026 (вівторок) в касі обліковуватиметься 76 тис. грн, призначені на зарплату. Причому попри те що ця сума перевищуватиме ліміт каси, порушення за ці дні не буде. Виручку, що надходитиме в касу протягом зазначених трьох робочих днів, а також у вихідні, доведеться здавати в банк у повній сумі.

5. Після закінчення встановлених строків виплат, пов’язаних з оплатою праці за видатковими відомостями, тобто 09.06.2026 (вівторок) касир робить запис у касовій книзі згідно з виписаним бухгалтерією видатковим касовим ордером (ВКО) на фактично видану суму за видатковою відомістю і складає реєстр депонованих сум. Депоновані суми, що підлягають здаванню в банк, оформляються шляхом складання одного загального ВКО (п. 31 Положення № 148).

Дійте за таким алгоритмом — і вам нічого не загрожуватиме. Хоча, якщо чесно, реальних загроз за таке порушення наразі майже не лишилося.

Чим загрожує перевищення ліміту

На сьогодні

ні ПКУ, ні інші нормативно-правові акти не встановлюють фінансової відповідальності за перевищення встановлених лімітів у касах підприємств

Про це говорять самі податківці (БЗ 109.19).

Разом з тим за здавання виторгу торговельними підприємствами з порушенням установлених термінів особам, відповідальним за здавання виторгу, може загрожувати адмінштраф за ст. 164⁴ КУпАП. Його розмір — від 289 до 1496 грн, а за ті самі дії, вчинені протягом року після накладання цього штрафу, — від 731 до 2975 грн. Але адмінпротоколи за це порушення мають право складати органи Нацполіції, а не податківці. Тож податківці накласти його не можуть.

Разом з тим вони можуть спробувати застосувати адмінштраф за ст. 163¹⁵ КУпАП як за порушення порядку проведення готівкових розрахунків. Він дещо суттєвіший — від 1700 до 3400 грн, а за ті самі дії, вчинені протягом року після накладання цього штрафу, — від 8500 до 17000 грн. Однак із цим потрібно сперечатися, про що детальніше у статті «Касові порушення: коли боятися штрафів, а коли — ні?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 20.

Висновки

• Накопичувати виручку в касі понад установлений ліміт до настання строку виплати зарплати не можна. Надлишок готівки необхідно здати до банку або використати наступного дня на потреби підприємства.
• З дня настання строку виплати зарплати підприємство має право зберігати в касі понадлімітну суму, призначену для виплати працівникам, протягом трьох робочих днів за умови її відображення у відомостях на виплату готівки.
• Фінансова відповідальність за перевищення ліміту каси наразі не встановлена, однак посадові особи можуть наразитися на адміністративні штрафи за порушення строків здавання виручки або порядку проведення готівкових операцій.

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2026, № 45:

• Критичність і бронювання: чергові зміни
• Працівника мобілізували: що робити роботодавцю?
• Відомість про транспорт до ТЦК краще подати: всім і не пізніше 19 червня!
• Неприбутківець сплатив за постачання безпілотників для ЗСУ: що з ПДВ?
• Виплата заробітної плати з виручки: правила та обмеження
• Перехід з КВЕД-2010 на NACE 2.1-UA: що робити ФОП
• Юрособа перейшла зі спрощеної системи на загальну посеред минулого року: різниці та звітний період
• Стягнення зарплатних боргів через суд: скільки часу є у працівника?
• Лікарняні сумісникам: документ-підстава для розрахунку
• Код УКТ ЗЕД у податковій накладній на експорт: 4 чи 10 знаків?
• ФОП групи 2 хоче продати генератор: є нюанси
• Нерухомість у спільній власності фізосіб — 2025: порядок оподаткування
• Податок на нерухоме майно фізосіб — 2025 на окупованих територіях
• Допомога по вагітності та пологах ФОП: роз’яснення ПФУ щодо змін
• Оренда комунальної земельної ділянки: чи подавати ф. № 20-ОПП
• Як заповнити довідкову декларацію ФОП для призначення пенсії?
• Нові звіти № 1-ВП та 1-ОП: проблемні питання та роз’яснення ДПС
• Соя і ріпак на експорт: новий механізм звільнення від мита

Передплатити "Податки & бухоблік"