Нестачі, втрати, псування: документуємо уникнення компенсуючого ПДВ

* Проте суди вважають, що за знищеним, зокрема, на окупованій території майном (м. Маріуполь) для ненарахування компенсуючого ПДВ за п. 198.5 ПКУ достатньо листа ТПП від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 — без отримання індивідуального сертифіката. Позаяк норма п. 321 підрозд. 2 розд. XX ПКУ не вимагає його додаткового отримання (див. постанову Шостого апеляційного адмінсуду від 14.01.2026 у справі № 320/37283/25). Тож давайте дочекаємося вердикту Верховного Суду.

Заразом у випадках невоєнних нестач та втрат товарів

фіскали дозволяють не нараховувати компенсуючі ПЗ з ПДВ за п.п. «г» п. 198.5 ПКУ, якщо втрати покриваються ціною і закладені в продажну вартість іншої продукції (товарів / послуг), що реалізуються платником і оподатковуються ПДВ

Хоча при списанні товарів оборонного призначення (пп. 4, 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) внаслідок їх знищення при тестовому випробуванні податківці визнають можливість не нараховувати компенсуючий ПДВ за п. 198.5 ПКУ, навіть якщо їх вартість включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої звільняються від оподаткування ПДВ (див. лист ДПСУ від 12.02.2026 № 819/ІПК/99-00-21-03-02).

Отже, маються на увазі, зокрема:

— нестачі та втрати товарів / запасів (як у межах норм природного убутку, так і наднормативні) — лист ДПСУ від 22.06.2026 № 3595/ІПК/99-00-21-03-02. Подробиці знайдете у статті «Наднормативні втрати товарів і компенсуючий ПДВ: думка фіскалів» // «Податки & бухоблік», 2026, № 59;

— брак, псування, закінчення строку придатності продуктів харчування — листи ДПСУ від 29.07.2025 № 4091/ІПК/99-00-21-03-02, від 23.10.2020 № 4398/ІПК/99-00-05-06-02-06;

— псування ліків — листи ДПСУ від 29.07.2025 № 4089/ІПК/99-00-21-03-02, від 29.07.2025 № 4088/ІПК/99-00-21-03-02, від 23.04.2025 № 2261/ІПК/99-00-21-03-02, від 31.07.2020 № 3161/ІПК/99-00-05-06-02-06;

— втрати від браку — листи ДПСУ від 22.07.2020 № 2993/ІПК/99-00-05-05-02-06, від 28.02.2020 № 851/6/99-00-07-02-02-06/ІПК.

І тут урахуйте два важливих моменти:

1) йдеться про включення нестач і втрат не до складу собівартості, а саме до продажної вартості іншої продукції (товарів, послуг);

2) включення до продажної ціни має бути підтверджено документально.

Тоді вважатиметься, що списані внаслідок нестач, втрат, знищення, псування товари фактично використовуються в оподатковуваних ПДВ операціях. А отже, буде відсутній обов’язок визначати ПЗ з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ.

Що це за документи?

Документи для убезпечення від компенсуючого ПДВ

З точки зору податківців, документальним підтвердженням для ненарахування компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ може бути, наприклад,

калькуляція вартості товарів / готової продукції / послуг або якийсь інший документ, визначений обліковою політикою підприємства, який:

— установлює ціни продажу придбаних, ввезених чи самостійно виготовлених товарів та

— враховує у складі таких цін вартість втрачених товарів

Тобто калькуляція / інший документ має не просто встановлювати продажну ціну товарів / готової продукції / послуг, а передбачати, що вартість втрачених товарів включається до їхньої продажної вартості. Тільки за такої умови обов’язку визначати компенсуючий ПДВ не виникатиме.

Тому важливо, щоб у зазначених документах окремо була виділена така стаття витрат, як нестачі і втрати від псування товарів (запасів). Зокрема, у складі:

— статті «Інші витрати» загальновиробничих витрат (Дт 91) — значилися (1) нестачі незавершеного виробництва та (2) нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах у межах норм природного убутку (п.п. 15.9 НП(С)БО 16 «Витрати», додаток 2 до Методрекомендацій № 373*). Для цього до калькуляції (додаток 10 до Методрекомендацій № 373) слід додати розшифровку (відомість) загальновиробничих витрат за статтями, де серед складових статті «Інші витрати» вказати — втрати від псування цінностей у межах норм природного убутку;

— відповідної статті інших операційних витрат (Дт 947) — зазначалися нестачі і втрати від псування цінностей, як у межах норм природного убутку, так і наднормативні (п. 20 НП(С)БО 16, п. 16.3 Методрекомендацій № 373). З документуванням цих втрат трохи складніше. Адже ані п. 17.2 Методрекомендацій № 373, ані зразок калькуляції, наведений у додатку 10 до них (де, власне, і здійснюється розрахунок ціни продажу продукції), не виділяють інші операційні витрати в окрему статтю. Проте, на наш погляд, це не заважає підприємству ввести таку статтю у свою калькуляцію або обліковою політикою затвердити якийсь інший документ, де розписати формування договірної ціни. І у складі статті «Інші операційні витрати» виокремити втрати від псування цінностей.

* Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затверджені наказом Мінпромполітики від 09.07.2007 № 373.

Звісно, вкрай складно уникнути компенсуючих ПЗ з ПДВ щодо якихось разових, випадкових, непередбачених втрат товарів. Бо їх практично нереально включити до продажної вартості товарів / готової продукції / послуг, що реалізуються на постійній основі.

А ось якщо ці втрати носять систематичний (постійний, регулярний, прогнозований) характер, то їх цілком реально закласти у вартість продукції / товарів / послуг, що постачаються.

Тоді через включення втрат до продажної ціни і за умови підтвердження калькуляцією / іншим документом, можна нараховувати ПЗ тільки один раз із вартості продажу оподатковуваного товару. І ніяких компенсуючих ПЗ не визначати

Про роль калькуляції для доведення витрат і чи слід її надавати податківцям при перевірках, див. у статтях «Чи загрожує компенсуючий ПДВ при ненаданні податківцям калькуляції?» // «Податки & бухоблік», 2026, № 26 і «Калькуляція: зона ризику» // «Податки & бухоблік», 2025, № 90.

Бухоблікові наслідки нестач і втрат товарів

Нагадаємо, що виявлені в процесі інвентаризації нестачі і втрати:

1) товарів (запасів) під час зберігання визнають іншими операційними витратами за фактичною собівартістю (Дт 947 — Кт 20, 22, 26, 28);

2) незавершеного виробництва:

— нормативні — включають до виробничої собівартості, якщо такі втрати безпосередньо пов’язані з виробництвом певних видів продукції (Дт 23, 91 — Кт 23);

— наднормативні — виключають із витрат на виробництво і списують до складу інших операційних витрат (Дт 947 — Кт 23).

Детальніше про облік втрат, пов’язаних із псуванням і нестачею запасів, читайте у статтях «Використання запасів у діяльності підприємства» // «Податки & бухоблік», 2026, № 56 і «Втрати ТМЦ у межах і понад норми: бухоблік, прибуток та ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2026, № 5.

Облік списання втрат товарів (готової продукції)

Висновки

• Податківці дозволяють не нараховувати компенсуючі ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ, якщо вартість нестач, втрат чи псування товарів закладено до продажної ціни іншої оподатковуваної продукції (товарів / послуг).
• Право не нараховувати компенсуючий ПДВ слід підтвердити калькуляцією чи будь-яким іншим документом, визначеним обліковою політикою підприємства, який передбачає включення втрат до ціни реалізації продукції / товарів / послуг.
• У зазначених підтвердних документах, що формують продажну ціну продукції / товарів / послуг, нестачі і втрати від псування товарів (запасів) мають бути виділені окремо як складові витрат.
• З практичної точки зору скористатися таким підходом реально щодо систематичних і прогнозованих втрат, які можна заздалегідь урахувати у продажній вартості оподатковуваних товарів / послуг, що постачаються.

Читати також:

• Нестачі, втрати, псування: документуємо уникнення компенсуючого ПДВ
• Наднормативні втрати товарів і компенсуючий ПДВ: думка фіскалів
• Не та проводка: чи можуть зняти витрати?
• Індексуємо зарплату за серпень 2026 року
• Заблокували рахунок через фінмоніторинг: що робити юрособі?
• Заблокували рахунок через арешт виконавця або податкової: що робити юрособі?
• Юрособі заблокували рахунок через зв’язок з країнами-агресорами
• Юрособа-єдинник прощає борг: чи є ризики втрати статусу спрощенця?
• Вагітна у 2026-му: які податки сплачує ФОП під час декрету?
• Коли ФОП має подати Заяву-розрахунок на декретні до ПФУ?
• Як ФОП на ЄП групи 1 або 2 отримати звільнення від ЄП та ВЗ на час декрету?
• Чорнобильська відпустка: право, оформлення, оплата
• Обсяг резервуарів у Заяві на спрощену ліцензію на зберігання пального