Перехід з ЄП на прибуток: яку ставку ПДФО застосовувати до дивідендів?

ДПС надала індивідуальну податкову консультацію №4645/ІПК/99-00-24-03-03 від 10.08.2026 року щодо ставки ПДФО при виплаті дивідендів фізичній особі – резиденту, якщо товариство раніше було платником єдиного податку групи 3, а з квітня 2026 року перейшло на загальну систему та стало платником податку на прибуток.

Суть ситуації:

• ТОВ до 31.03.2026 перебувало на спрощеній системі (ЄП, 3-тя група).
• З 01.04.2026 перейшло на загальну систему, стало платником податку на прибуток.
• У попередніх періодах (у т.ч. на ЄП) у товариства сформувався нерозподілений прибуток.
• У 2026 році єдиний учасник – фізична особа – прийняв рішення розподілити частину цього прибутку та виплатити дивіденди.

Питання платника:

• Яку ставку ПДФО застосувати до дивідендів у 2026 році – 5 % чи 9 %?
• Чи впливає на ставку той факт, що прибуток був сформований у період роботи на спрощеній системі?

Позиція ДПС

Податківці нагадують базові норми:

• дивіденди – це платіж на користь власника корпоративних прав у зв’язку з розподілом прибутку, розрахованого за правилами бухобліку (пп. 14.1.49 ПКУ);
• для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється також розподіл чистого прибутку на користь засновника/учасника;
• дивіденди є пасивним доходом і включаються до загального оподатковуваного доходу фізособи (пп. 14.1.268, 164.2.8 ПКУ).

Порядок оподаткування:

• податковий агент – емітент корпоративних прав (саме товариство) (пп. 170.5.1, 170.5.2 ПКУ);
• будь-який резидент, який нараховує дивіденди (включно з тим, хто був/є на ЄП чи звільнений від податку на прибуток), є податковим агентом при нарахуванні дивідендів;
• дивіденди оподатковуються під час нарахування за ставками, визначеними п. 167.5 ПКУ.

Ключова норма: пп. 167.5.2 ПКУ:

• 5 % ПДФО – для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах,
• нарахованих резидентами – платниками податку на прибуток підприємств (крім деяких спеціальних випадків).

ІПК робить однозначний висновок:

Дивіденди, нараховані суб’єктом господарювання – платником податку на прибуток – на користь фізичної особи – учасника, включаються до загального оподатковуваного доходу такої особи та оподатковуються ПДФО за ставкою 5 % під час їх нарахування (виплати), незалежно від того, за який період вони нараховані.

Тобто:

• період формування нерозподіленого прибутку (на ЄП чи на загальній системі) не впливає на ставку ПДФО;
• важливо, хто саме нараховує дивіденди на момент їх виплати:
  • якщо це резидент – платник податку на прибуток, застосовується ставка 5 % (пп. 167.5.2 ПКУ);
  • ставка 9 % (пп. 167.5.4 ПКУ) застосовується в інших спеціальних випадках (наприклад, до дивідендів від інститутів спільного інвестування).

Висновки для бізнесу

1. Якщо ТОВ, яке на сьогодні є платником податку на прибуток, виплачує дивіденди фізичній особі – резиденту, ПДФО утримується за ставкою 5 %,
– навіть якщо джерело цих дивідендів – нерозподілений прибуток, сформований у період роботи на ЄП.

2. Факт, що прибуток накопичувався на спрощеній системі, не змінює статусу дивідендів як пасивного доходу та не тягне підвищеної ставки ПДФО.

3. Товариство виступає податковим агентом і зобов’язане:

• утримати 5 % ПДФО при нарахуванні/виплаті дивідендів;
• сплатити податок до бюджету в строки, визначені ст. 168 ПКУ;
• відобразити виплату і податок у відповідній звітності (4ДФ).

ІПК має індивідуальний характер (ст. 52.2 ПКУ) і формально може використовуватися лише платником, якому її надано, але вона відображає загальний підхід ДПС до оподаткування дивідендів у подібних ситуаціях.