Металобрухт після ліквідації основного засобу: коли починати розподіляти ПДВ

Підприємство здійснює виключно оподатковувані ПДВ операції, але після ліквідації основного засобу отримало металобрухт, реалізація якого звільнена від ПДВ. Чи потрібно вже в момент оприбуткування брухту розподіляти вхідний ПДВ за ст. 199 ПКУ?

Ні. Такий обов’язок виникне в періоді, коли відбудеться операція з реалізації металобрухту.

Утворився металобрухт — розподілу ПДВ ще немає

Сам факт отримання металобрухту внаслідок ліквідації основного засобу ще не означає, що підприємство здійснило неоподатковувану операцію.

Тому, доки підприємство проводить виключно оподатковувані операції, підстав застосовувати розподіл вхідного ПДВ за ст. 199 ПКУ немає.

Для застосування цієї статті придбані товари або послуги повинні одночасно використовуватися в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях.

Коли виникне обов’язок розподіляти ПДВ

Розподіл ПДВ потрібно буде провести у періоді реалізації металобрухту.

Орієнтуватися слід на першу подію:

• отримання авансу від покупця;
• відвантаження металобрухту.

Саме в цьому періоді у підприємства з’явиться неоподатковувана операція, а отже, можуть виникнути підстави для застосування ст. 199 ПКУ.

При цьому важливо враховувати, коли були спожиті придбані товари та послуги. Якщо вони використовувалися вже у періоді, коли підприємство одночасно здійснювало оподатковувані та неоподатковувані операції, вхідний ПДВ за ними може потрапити під розподіл.

На такий підхід, зокрема, вказувала ДПС у листі від 23.12.2024 № 741З/К/99-00-21-03-02-09.

Як бухгалтеру визначити перший період розподілу

Практичний сигнал для бухгалтера — одночасна наявність оподатковуваних операцій та заповненого ряд. 5 декларації з ПДВ. 

Якщо одночасно є обидва види операцій, виникає необхідність провести розподіл вхідного ПДВ, а за підсумками року — відповідний річний перерахунок.

Якщо ж підприємство має лише один вид операцій, підстав для розподілу немає.

Який вхідний ПДВ може потрапити під розподіл

Насамперед ідеться про придбання, які неможливо безпосередньо віднести виключно до оподатковуваної або неоподатковуваної діяльності.

Наприклад, під розподіл можуть потрапити суми вхідного ПДВ за:

• комунальними послугами;
• канцтоварами;
• орендою офісу;
• придбанням та використанням офісної техніки;
• адміністративними витратами;
• загальновиробничими витратами.

На це податківці звертали увагу, зокрема, у листах ДПС від 31.03.2025 № 1718/ІПК/99-00-21-03-02 та від 29.08.2022 № 1335/ІПК/99-00-21-03-02-06.

Коли ПДВ можна не розподіляти

Є важливий виняток, пов’язаний із розміром коефіцієнта антиЧВ.

Якщо показник антиЧВ у гр. 7 табл. 1 додатка Д5 до декларації з ПДВ становить менше 0,01 %, податківці дозволяють:

• не проводити розподіл ПДВ;
• не подавати додаток Д5;
• не здійснювати річний перерахунок ПДВ.