Розрахунки з бюджетом щодо ПДВ

Автор: Солошенко Людмила, податковий експерт.

Рахунок 64 охоплює всі податкові розрахунки підприємства. Проте найбільше запитань традиційно викликає саме ПДВ. Адже тут важливо правильно задіяти допоміжні субрахунки 643 та 644, щоб не викривити сальдо перед бюджетом. У цьому матеріалі зібрано готову шпаргалку з типовими бухобліковими проводками — від класичних постачань до компенсуючих зобов’язань та річного перерахунку ПДВ.

Для бухгалтерського обліку ПДВ призначені такі субрахунки рахунка 64:

— 641 «Розрахунки за податками» (аналітичний рахунок «ПДВ»);

— 643 «Податкові зобов’язання»;

— 644 «Податковий кредит».

При цьому:

— за кредитом субрахунку 641 — відображають суму податкових зобов’язань, а

— за дебетом субрахунку 641 — суму податкового кредиту.

Кредитове сальдо на кінець звітного періоду свідчить про наявність зобов’язання перед бюджетом. Погашення зобов’язань показують за Дт 641/ПДВ.

Субрахунки 643 і 644 є допоміжними. Їх використовують, наприклад, у випадках, коли податковий кредит або податкові зобов’язання з ПДВ відображені в податковому обліку в поточному звітному періоді, а отримання товарів, робіт, послуг або їх відвантаження (виконання) відбувається в наступних звітних періодах. Крім того, субрахунок 644 застосовують, якщо підприємство не отримало зареєстровану в ЄРПН податкову накладну. Суми, відображені на субрахунках 643 і 644, не беруть участі при визначенні ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету у звітному періоді.

Для обліку коштів, що знаходяться на рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ, відкритому в Казначействі, застосовують субрахунок 315 «Спеціальні рахунки в національній валюті».

Порядок бухобліку сум ПДВ узагальнимо в таблиці (виділимо назви субрахунків, додатково введених Мінфіном, а також запропонованих нами):

Субрахунки рахунка 641/ПДВ

Ексклюзивний матеріал для передплатників сайту

новини, ексклюзивні статті, довідники
завантажуйте бланки
усе це без реклами

грн/
місяць

Вже сплатили? Увійти

Передплатники Factor PRO отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.

643 «Податкові зобов’язання»:	644 «Податковий кредит»:
— 6431 «Податкові зобов’язання»	— 6441 «Податковий кредит»
— 6432 «Податкові зобов’язання непідтверджені»	— 6442 «Податковий кредит непідтверджений»
— 6433 «Коригування податкових зобов’язань»	— 6443 «Коригування податкового кредиту»
— 6434 «Податкові зобов’язання (роздріб)»
— 6435 «Умовний продаж»

Типові операції з обліку ПДВ

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт
1. Продаж / придбання для оподатковуваної діяльності
1.1. Облік ПДВ у постачальника
*У разі подальшої оплати*
1	Відвантажено ТМЦ (необоротні активи), виконано роботи, надано послуги	361, 377	701, 702, 703, 712
2	Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ	701, 702, 703, 712	641/ПДВ
3	Отримано грошові кошти за реалізовані ТМЦ (необоротні активи), виконані роботи, надані послуги	311	361, 377
*У разі передоплати*
1	Отримано передоплату	311	681
2	Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ у складі отриманої передоплати	6431	641/ПДВ
3	Відвантажено ТМЦ (необоротні активи), виконано роботи, надано послуги	361, 377	701, 702, 703, 712
4	Списано суму раніше відображених податкових зобов’язань з ПДВ	701, 702, 703, 712	6431
5	Здійснено залік заборгованостей	681	361, 377
1.2. Облік ПДВ у покупця
*У разі подальшої оплати*
1	Отримано активи, підписано акти виконаних робіт, наданих послуг	15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94	631, 685
2	Відображено не підтверджену податковою накладною суму ПДВ	6442	631, 685
3	Отримано зареєстровану в ЄРПН податкову накладну, суму ПДВ:
	— включено до податкового кредиту поточного періоду	641/ПДВ	6442
	— відкладено на наступний період (до 365 днів)	6444	6442
	— включено до податкового кредиту наступного періоду (до 365 днів)	641/ПДВ	6444
* Суми ПДВ за зареєстрованими податковими накладними, але «відкладеними» на наступні періоди (до 365 календарних днів), має сенс виділити на додатковий субрахунок (припустимо, на субрахунок 6444) до періоду їх включення до податкового кредиту.
4	Списано на витрати суму ПДВ:
	— на 366-й день — якщо податкова накладна постачальником не зареєстрована	949	6442
	— на 1096-й день — якщо по зареєстрованій податковій накладній податковий кредит так і не було відображено (тобто після того, як минули всі строки для відображення податкового кредиту, у тому числі можливість його відображення протягом 1095 днів через уточнюючий розрахунок)	949	6442
*У разі передоплати*
1	Перераховано передоплату постачальнику	371	311
2	Відображено не підтверджену податковою накладною суму ПДВ	6442	6441
3	Отримано зареєстровану податкову накладну і відображено у складі податкового кредиту суму ПДВ	641/ПДВ	6442
4	Отримано від постачальника ТМЦ (необоротні активи), виконані роботи, надані послуги, за якими здійснена передоплата	15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94	631, 685
5	Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ	6441	631, 685
6	Здійснено залік заборгованостей	631, 685	371
2. Перевищення мінімальної бази оподаткування ПДВ над договірною вартістю (дешеві постачання, безоплатні передачі)
1	Донараховано податкові зобов’язання до мінімальної бази оподаткування ПДВ згідно з п. 188.1 ПКУ:
	— якщо складено індивідуальну мінбазну податкову накладну з типом причини «15» (у день постачання)	949	641/ПДВ
	— якщо складено зведену мінбазну податкову накладну з типом причини «15» (в кінці місяця)	949	6435
		6435	641/ПДВ*
* З тим, що *при безоплатних передачах* подвійних податкових зобов’язань (ПЗ) не виникає і *додатково* до мінбазних *компенсуючі ПЗ за* *п. 198.5 ПКУ* *не нараховуються, давно згодні й податківці (листи ДПСУ від 08.04.2025 № 1893/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 11.03.2025 № 1264/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 05.04.2024 № 1857/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Більш того, як пояснюють самі податківці, при безоплатних передачах можна взагалі не нараховувати навіть мінбазний ПДВ, якщо вартість безоплатно переданих товарів (в т. ч. для проведення маркетингових / рекламних заходів) включається до складу вартості інших товарів, послуг, що постачаються платником та оподатковуються ПДВ — тобто закладені до продажної вартості таких оподатковуваних товарів / послуг (що може підтверджуватися, зокрема, калькуляцією продажної ціни таких товарів / послуг) (БЗ 101.06; БЗ 101.04*).
3. Придбання для неоподатковуваної діяльності (необ’єктних, неоподатковуваних, пільгових або негосподарських операцій)
1	Оприбутковано ТМЦ, необоротні активи, підписано акти виконаних робіт (наданих послуг)	15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94	631, 685
2	Відображено не підтверджену податковою накладною суму ПДВ	6442	631, 685
3	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	641/ПДВ	6442
4	Відображено компенсуючі податкові зобов’язання, які будуть нараховані у кінці місяця на підставі зведеної податкової накладної, в складі*:
	— первісної вартості ТМЦ	20, 22, 28	6435
	— первісної вартості необоротних активів	15	6435
	— вартості робіт / послуг	23, 91, 92, 93, 94	6435
5	Нараховано компенсуючі податкові зобов’язання за зведеною податковою накладною	6435	641/ПДВ
* Якщо про використання в необ’єктній, неоподатковуваній, пільговій або негоспдіяльності відомо вже при придбанні, то суми податкових зобов’язань (які будуть нараховані згідно з п. 198.5 ПКУ у кінці місяця за зведеною податковою накладною) братимуть участь у формуванні первісної вартості активів, призначених для необ’єктної, неоподатковуваної, пільгової або негоспдіяльності.
4. Придбали для оподатковуваної діяльності — використали в неоподатковуваній (необ’єктних, пільгових і негосподарських операціях)
1	Оприбутковано ТМЦ, необоротні активи, підписано акти виконаних робіт (наданих послуг)	15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94	631, 685
2	Відображено не підтверджену податковою накладною суму ПДВ	6442	631, 685
3	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	641/ПДВ	6442
4	Нараховано компенсуючі податкові зобов’язання у кінці місяця за зведеною податковою накладною (з віднесенням на витрати)	949, 977*	6435
4		6435	641/ПДВ
* Нараховані компенсуючі ПДВ-зобов’язання включають до витрат. Позаяк первісна вартість основних засобів, нематеріальних активів і запасів формується в момент їх придбання і в майбутньому може змінюватися лише в чітко обумовлених профільними НП(С)БО випадках. Серед них компенсуючий ПДВ не значиться.
5. Придбали для неоподатковуваної діяльності — використали в оподатковуваній
1	Оприбутковано ТМЦ, необоротні активи, підписано акти виконаних робіт (наданих послуг)	15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94	631, 685
2	Відображено не підтверджену податковою накладною суму ПДВ	6442	631, 685
3	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	641/ПДВ	6442
4	Відображено у складі первісної вартості / витрат компенсуючі податкові зобов’язання, які будуть нараховані у зведеній податковій накладній	20, 22, 23, 28, 15, 91, 92, 93, 94	6435
5	Нараховано компенсуючі податкові зобов’язання у кінці місяця за зведеною податковою накладною	6435	641/ПДВ
6	Відкориговано раніше нараховані компенсуючі податкові зобов’язання (методом «червоне сторно»):
	— складено зменшуючий РК	6435	6433
	— зменшено податкові зобов’язання з ПДВ після реєстрації зменшуючого РК	6433	641/ПДВ
7	Включено в дохід суму ПДВ	6435	719
6. «Часткові» податкові зобов’язання за п. 199.1 ПКУ за «подвійними» придбаннями
1	Отримано «подвійні» запаси / товари / послуги / роботи / необоротні активи	15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94	631, 685
2	Відображено не підтверджену податковою накладною суму ПДВ	6442	631, 685
3	Відображено податковий кредит (на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	641/ПДВ	6442
4	Відображено компенсуючі податкові зобов’язання у складі первісної вартості / витрат*	15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94	6435
5	Нараховано компенсуючі податкові зобов’язання у кінці місяця у зведеній податковій накладній	6435	641/ПДВ
* Якщо про «подвійне» використання (в оподатковуваній та неоподатковуваній діяльності) відомо вже при придбанні, то суми податкових зобов’язань, які будуть нараховані згідно з п. 199.1 ПКУ у кінці місяця за зведеною податковою накладною, повинні брати участь у формуванні первісної вартості активів «подвійного» призначення (з урахуванням «анти-ЧВ»).
7. Річний перерахунок ПДВ за п. 199.4 ПКУ
1	Збільшено податкові зобов’язання (якщо значення «анти-ЧВ» за рік збільшилося)	6433	641/ПДВ
1		949	6433
2	Зменшено податкові зобов’язання (якщо значення «анти-ЧВ» за рік зменшилося) методом «червоне сторно» (проводка Дт 6433 — Кт 641/ПДВ)	6433	641/ПДВ
2		6433	719
8. Повернення товарів, зміна суми компенсації, повернення авансів
*Повернення товарів / зменшення суми компенсації*
1	Відкориговано податкові зобов’язання з ПДВ у постачальника при поверненні товарів / зменшенні суми компенсації (методом «червоне сторно»):
	— складено зменшуючий РК	704, 712	6432
	— зменшено податкові зобов’язання з ПДВ після реєстрації зменшуючого РК покупцем	6432	641/ПДВ
2	Зменшено податковий кредит у покупця при поверненні товарів / зменшенні суми компенсації (методом «червоне сторно»)	641/ПДВ	631, 685
*Повернення авансів / передоплат*
1	Відкориговано податкові зобов’язання у постачальника при поверненні передоплати (методом «червоне сторно»):
	— складено зменшуючий РК	6431	6432
	— зменшено податкові зобов’язання з ПДВ після реєстрації зменшуючого РК покупцем	6432	641/ПДВ
2	Зменшено податковий кредит у покупця при поверненні передоплати (методом «червоне сторно»)	641/ПДВ	6441
9. Послуги від нерезидента
1	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ із послуг нерезидента (за першою подією)	6431	641/ПДВ
2	Відображено право на податковий кредит (на дату складання податкової накладної до її реєстрації в ЄРПН)	6442	6431
3	Відображено податковий кредит з ПДВ із послуг нерезидента за фактом реєстрації податкової накладної в ЄРПН	641/ПДВ	6442
10. ПДВ при ввезенні товарів
1	Сплачено суму ПДВ на митниці	377	311
2	Відображено податковий кредит на підставі митної декларації	641/ПДВ	377
11. Цільове фінансування
1	Відображено податковий кредит з ПДВ (на підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН)	641/ПДВ	6442
2	Нараховано компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ*	48	6435
2	Нараховано компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ*	6435	641/ПДВ
* Тільки у разі придбання за рахунок коштів цільового фінансування товарів, послуг і необоротних активів, не призначених для їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності платника податку.
12. Податкові зобов’язання при ліквідації ОЗ
1	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ	976	641/ПДВ*
* При ліквідації основних засобів за рішенням платника (без розбирання, знищення) ПЗ з ПДВ нараховуємо згідно з п. 189.9 ПКУ тільки у разі, якщо разом із декларацією або на запит податківців не подано документа про знищення, розбирання або перетворення об’єкта, який підтверджує неможливість його подальшого використання. Причому такі ПЗ нараховують незалежно від того, чи був за ОЗ «вхідний» ПДВ. Додатково нараховувати ще й компенсуючі ПЗ на підставі п.п. «г» п. 198.5 ПКУ не потрібно.
13. ПДВ при псуванні, втратах ТМЦ*
1	Включено у витрати компенсуючі податкові зобов’язання за товарами / запасами	949 (947)	6435*
2	Нараховано компенсуючі податкові зобов’язання за зведеною податковою накладною	6435	641/ПДВ
* *За роз’ясненнями податківців* (БЗ 101.04), не призводять до нарахування компенсуючих ПЗ: як втрати *в межах норм* природного убутку, так і втрати *понад норми* природного убутку, *за умови, що вартість таких природних / наднормативних втрат включено до продажної вартості іншої оподатковуваної ПДВ продукції / товарів / послуг (що може підтверджуватися, зокрема, калькуляцією або іншим документом, який установлює ціну продажу продукції / товарів / послуг). Детальніше про це див. статті «Наднормативні втрати товарів і компенсуючий ПДВ: думка фіскалів» // «Податки & бухоблік», 2026, № 59 та «Нестачі, втрати, псування: документуємо уникнення компенсуючого ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2026, № 59.*
14. Облік руху коштів на ПДВ-рахунку
1	Поповнено ПДВ-рахунок грошовими коштами (для сплати за звітний період ПДВ або збільшення регліміту)	315	311
2	Списано з електронного ПДВ-рахунку грошові кошти для сплати податкових зобов’язань за звітною декларацією або збільшуючим уточнюючим розрахунком, а також у рахунок погашення податкового боргу з ПДВ	641/ПДВ	315
3	Повернено грошові кошти на поточний рахунок за заявою (згідно з додатком Д3 до декларації з ПДВ)	311	315
15. Повернення з бюджету переплати ПДВ за заявою згідно зі ст. 43 ПКУ
1	Надійшли надміру сплачені податкові зобов’язання з бюджету на ПДВ-рахунок (на підставі заяви згідно зі ст. 43 ПКУ)	315	641/ПДВ
2	Отримано надміру сплачені кошти з бюджету після закриття ПДВ-рахунку на поточний рахунок експлатника ПДВ	311	641/ПДВ
3	Отримано помилково перераховані кошти (не через ПДВ-рахунок) з бюджету на поточний рахунок	311	641/ПДВ
16. Надходження сум бюджетного відшкодування
1	Надійшли платникові суми бюджетного відшкодування ПДВ	311	641/ПДВ

Висновки

Нарахування мінбазного ПДВ відносять на витрати.
Компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ включають до первісної вартості товарів або необоротних активів, якщо про їх використання в неоподатковуваній / негосподарській діяльності або «подвійне» використання відомо вже при придбанні.
Якщо активи, придбані для неоподатковуваної діяльності, надалі використали в оподатковуваній діяльності, то можна відкоригувати раніше нараховані компенсуючі податкові зобов’язання після реєстрації РК.
При поверненнях товарів / передоплат продавець повинен відкоригувати податкові зобов’язання з ПДВ (після реєстрації РК), а покупець — податковий кредит з ПДВ (у періоді повернення товарів / передоплат, незалежно від реєстрації РК).

Читати також:

Рубрика:

Теги:

Вимкнути рекламу

Коментарі

Ваше ім'я

Коментар

Отримуйте новини поштою!

Розрахунки з бюджетом щодо ПДВ

Субрахунки рахунка 641/ПДВ

Типові операції з обліку ПДВ

Висновки

Отримуйте
новини поштою!