Гарантійна заміна товару: ДПС пояснила, коли коригувати ПДВ та складати нову ПН

ДПС роз’яснила ПДВ-наслідки повернення товару для гарантійного ремонту та його подальшої гарантійної заміни. Податківці наголосили: при поверненні раніше поставленого товару потрібно скласти розрахунок коригування (РК), а при передачі покупцю нового товару в межах гарантійної заміни — нову податкову накладну (ПН).

Водночас ПДВ на суму перевищення ціни придбання над фактичною ціною такої заміни у розглянутій ситуації не нараховується.

Такого висновку ДПС дійшла в ІПК від 17.07.2026 № 4134/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК.

Яку ситуацію розглянула ДПС

До податківців звернулося підприємство — платник ПДВ, яке ввозить в Україну комплектуючі та напівфабрикати для виготовлення протезів верхніх і нижніх кінцівок за кодом УКТ ЗЕД 9021 39 90 00 та постачає таку продукцію в Україні.

Операції з постачання цієї продукції звільнені від оподаткування ПДВ.

Іноземний виробник надає гарантію на продукцію та здійснює за своїм місцезнаходженням гарантійний ремонт або гарантійну заміну.

За умовами договорів українське підприємство адмініструє гарантійний процес, вивозить продукцію за межі України для ремонту та ввозить її назад. Крім того, якщо продукція має критичні пошкодження і ремонту не підлягає, підприємство може видати покупцю інший товар зі свого складу як гарантійну заміну.

Гроші покупцю при цьому не повертаються, а витрати українського підприємства на заміну компенсує іноземний виробник шляхом надання кредит-ноти.

Перед ДПС постали два основні питання: що робити з ПН на первісне постачання та які ПДВ-наслідки виникають при видачі нового товару.

Повернули товар для гарантійного ремонту — складаємо РК

ДПС виходить із того, що при поверненні покупцем постачальнику раніше отриманого товару для подальшого вивезення за кордон з метою гарантійного ремонту виникають підстави для застосування п. 192.1 ПКУ.

Отже, постачальник повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яка була оформлена при первісному постачанні товару.

Особливість розглянутої ситуації полягає в тому, що первісна операція була звільнена від ПДВ.

Тому якщо ПН не містила суми ПДВ, РК на зменшення суми компенсації не призводить до зменшення податкових зобов’язань з ПДВ.

Проте сам РК все одно потрібно скласти та зареєструвати в ЄРПН. За висновком ДПС, такий РК до ПН, складеної на звільнену від ПДВ операцію, реєструє постачальник.

Видали новий товар за гарантією — це нове постачання

Окремо податківці розглянули ситуацію, коли замість поверненого несправного товару підприємство видає покупцю новий товар зі свого складу.

ДПС вважає таку передачу операцією з постачання товару на митній території України у розумінні п. 185.1 ПКУ.

Тобто гарантійна заміна не означає, що можна обійтися без оформлення нової ПН.

На дату першої події, визначеної відповідно до п. 187.1 ПКУ, постачальник повинен скласти на покупця податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН.

Якщо гарантійна заміна звільнена від ПДВ

Якщо операція з постачання товару, який передається в межах гарантійної заміни, підпадає під ПДВ-пільгу, податкові зобов’язання за такою операцією не нараховуються.

Проте податкову накладну все одно потрібно оформити.

У ній зазначається «Без ПДВ» із посиланням на відповідну норму законодавства, яка передбачає звільнення від оподаткування.

Така ПН також підлягає реєстрації в ЄРПН.

Чи нараховувати ПДВ на перевищення ціни придбання

Одне з головних питань підприємства стосувалося мінбази за п. 188.1 ПКУ.

Підприємство запитало, чи потрібно нараховувати ПДВ на суму, на яку ціна придбання товару перевищує фактичну ціну його передачі покупцю в межах гарантійної заміни, враховуючи, що витрати підприємства компенсує виробник-нерезидент через кредит-ноту.

Висновок ДПС для описаної ситуації однозначний:

податкові зобов’язання з ПДВ виходячи із перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товару не нараховуються.

Але не забуваємо про компенсуючий ПДВ за п. 198.5 ПКУ

Водночас ДПС звернула увагу на інший можливий ПДВ-наслідок.

Якщо придбані з ПДВ товари або послуги, у тому числі ввезені на митну територію України, починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, можуть спрацювати правила п. 198.5 ПКУ.

У такому разі платник повинен:

• нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ;

• визначити їх виходячи з бази за п. 189.1 ПКУ;

• скласти зведену податкову накладну;

• своєчасно зареєструвати її в ЄРПН.

Тобто відсутність ПДВ із «мінбази» при гарантійній заміні не означає автоматичної відсутності будь-яких ПДВ-зобов’язань. Окремо потрібно перевірити застосування п. 198.5 ПКУ.

ПДВ при гарантійній заміні: алгоритм від ДПС

Таким чином, із ІПК № 4134 можна виокремити такий підхід податківців.

Зауважимо, наведені висновки стосуються саме фактичних обставин, описаних платником в ІПК. Для інших моделей гарантійного ремонту або заміни ПДВ-наслідки можуть відрізнятися.