Покупатель вернул товар в одном периоде, а расчет корректировки подписал в другом: когда продавцу уменьшать налоговые обязательства по НДС
Відтворення матеріалу
у будь-якій
формі повністю або частково можливо
лише з письмового дозволу газети «Інтерактивна бухгалтерія».
Покупець
повернув товар в одному періоді,
а розрахунок коригування підписав в іншому:
коли продавцю зменшувати податкові зобов’язання з ПДВ
На яку дату продавцю (платнику ПДВ) у Реєстрі виданих
та отриманих податкових накладних і в який період у декларації з ПДВ відобразити операцію з повернення покупцем (платником ПДВ) неоплачених товарів, у разі якщо повернення відбулось у звітному періоді, а отримання розрахунку коригування до податкової накладної — у наступному?
ВІДПОВІДЬ: Вважаємо,
відкоригувати податкові зобов’язання продавець повинен на
дату повернення товарів від покупця.
Хоча контролери наполягають на даті
отримання покупцем розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі — розрахунок коригування). Розглянемо аргументи.
У відповіді на подібне запитання, що міститься
в підкатегорії 130.10 ЄБПЗ1
(щоправда, діяла вона до
16.12.2011 р.), податківці зазначали:
« Оскільки в розрахунку
коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної зазначається дата, підпис
і прізвище особи, яка склала
такий розрахунок коригування, а також дата отримання розрахунку та підпис покупця, то на дату підписання такого розрахунку коригування він підлягає відображенню в податковій декларації з ПДВ як продавцем (у рядку 8 декларації з
ПДВ), так і покупцем (у рядку 16 декларації
з ПДВ) з обов’язковим поданням до такої декларації додатка 1». Та незважаючи на
те що ця відповідь втратила актуальність, у підкатегорії
130.25 ЄБПЗ наразі міститься
схоже роз’яснення: «суми
податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника
та отримувача одночасно
підлягають відповідному коригуванню в деклараціях з
ПДВ того звітного податкового
періоду, на який припадає дата отримання отримувачем розрахунку» .
Звернімося до першоджерела — ст. 192 Податкового
кодексу України (далі
— ПКУ). Як відомо, суми податкових зобов’язань і податкового кредиту постачальника
й отримувача підлягають
відповідному коригуванню, якщо після постачання
товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи
наступний за постачанням
перегляд цін, перерахунок
у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала,
або в разі повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг.
За приписами пп. 192.1.1 ПКУ внаслідок такого перерахунку в бік зменшення:
- постачальник зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового
періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку;
- отримувач (платник ПДВ) зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він збільшив податковий кредит у зв’язку
з отриманням таких товарів/послуг.
Як бачимо, дата коригування не прив’язана до дати підписання розрахунку
коригування.
Утім контролери
в цьому питанні не послідовні. Адже
в ситуації, коли йдеться
про зменшення податкового
кредиту покупцем у разі повернення товару (оплати), вони не радять
чекати на розрахунок коригування, а «самостійно здійснити коригування сум податкового кредиту за
результатами податкового періоду,
протягом якого відбулося повернення ним товарів (отриманих за них коштів) незалежно від факту отримання розрахунку коригування» (див.
відповідь у підкатегорії
130.25 ЄБПЗ).
До того ж згідно з пп. 192.1.1 ПКУ, продавець на дату повернення від покупця товарів
повинен виписати розрахунок
коригування. І перш ніж направити цей документ на підпис покупцю,
його необхідно включити в Реєстр отриманих та виданих податкових накладних (далі — Реєстр) і присвоїти номер. Бо, як відомо, номер розрахунку коригування присвоюють відповідно до його номера в Реєстрі (п. 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну України від 01.11.2011 р. № 1379). Якщо розрахунок коригування потрапляє в Реєстр
на дату повернення товарів,
то він автоматично потрапить
і в декларації з ПДВ цього звітного періоду. Якщо ж користуватися рекомендаціями контролерів, без
будь-яких підстав
на це доведеться виключити розрахунок коригування з Реєстру в періоді його складання
та включити в Реєстр у звітному періоді його підписання покупцем.
Підсумуємо
За приписами ст. 192 ПКУ продавець і
покупець повинні провести коригування податкових зобов’язань та податкового
кредиту, відповідно, на дату повернення
неоплаченого товару.
Утім обережному
платнику ПДВ — постачальнику,
який бажає уникнути непорозумінь із контролерами під
час перевірки, аби зменшити податкові зобов’язання, слід дочекатися дати підписання покупцем розрахунку коригування. А ось обережним покупцям, з огляду на роз’яснення контролерів, ми б не рекомендували
чекати на розрахунок коригування, аби зменшити свій
податковий кредит, а робити
це у звітному періоді повернення товару.
Ольга КЛЕБАН,
провідний
бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»
1 Єдина
база податкових знань. Розміщена на офіційному сайті ДПСУ — www.sts.gov.ua.
- Інше
- /
У фокусі
Блоги 
