Отражение в налоговом учете банка суммы превышения стоимости предмета ипотеки над размером обеспечения ипотекою требований

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 30.10.2008 р. N 22255/7/15-0517

   
   Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо відображення в податковому обліку банку суми перевищення вартості предмета іпотеки над розміром забезпечених іпотекою вимог і повідомляє.
   
   Відповідно до ст. 576 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) предметом застави може бути будь-яке майно (зокрема, річ, цінні папери, майнові права), що може бути відчужено заставодавцем і на яке може бути звернене стягнення. Окремі види застав визначено ст. 575 ЦКУ, згідно з якою заставою нерухомого майна, що залишається у володінні заставодавця або третьої особи, є іпотека.
   
   Відносини іпотеки нерухомого майна регулюються Законом України від 05.06.2003 р. N 898-IV "Про іпотеку" (далі - Закон про іпотеку).
   
   Статтею 1 Закону про іпотеку встановлено, що іпотека - вид забезпечення виконання зобов'язання нерухомим майном, що залишається у володінні і користуванні іпотекодавця, згідно з яким іпотекодержатель має право в разі невиконання боржником забезпеченого іпотекою зобов'язання одержати задоволення своїх вимог за рахунок предмета іпотеки переважно перед іншими кредиторами цього боржника.
   
   У разі порушення провадження у справі про відновлення платоспроможності іпотекодавця або визнання його банкрутом або при ліквідації юридичної особи - іпотекодавця іпотекодержатель набуває право звернення стягнення на предмет іпотеки незалежно від настання строку виконання основного зобов'язання, якщо іпотекодержатель і правонаступник іпотекодавця не досягнуть згоди про інше (ст. 33 Закону про іпотеку).
   
   Відповідно до ст. 37 Закону про іпотеку іпотекодержатель може задовольнити забезпечену іпотекою вимогу шляхом набуття права власності на предмет іпотеки. При цьому іпотекодержатель набуває предмет іпотеки у власність за вартістю, визначеною на момент такого набуття на підставі оцінки предмета іпотеки суб'єктом оціночної діяльності. У разі набуття права власності на предмет іпотеки іпотекодержатель зобов'язаний відшкодувати іпотекодавцю перевищення 90 відсотків вартості предмета іпотеки над розміром забезпечених іпотекою вимог іпотекодержателя.
   
   Тобто у разі якщо іпотекодержатель набуває предмет іпотеки у власність за вартістю, що визначена на підставі оцінки такого нерухомого майна суб'єктом оціночної діяльності та яка перевищує його основні зобов'язання, сума отриманого доходу у вигляді перевищення вартості предмета іпотеки над розміром забезпечених іпотекою вимог (за виключенням сум, що фактично повернуті іпотекодавцю згідно зі ст. 37 Закону про іпотеку) включається до складу валового доходу іпотекодержателя відповідно до пп. 4.1.6 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) як дохід з інших джерел.
   
   Крім того, за кожним з набутих іпотекодержателем об'єктів нерухомості балансова вартість основних фондів групи 1 збільшується з метою амортизації на вартість, що дорівнює сумі основного боргу без урахування нарахованих процентів (фактично здійснені витрати), відповідно до пп. 8.4.1 ст. 8 Закону.
   
   Водночас зазначимо, що висновок стосовно нерозповсюдження пп. 7.9.5 ст. 7 Закону на операції з примусової реалізації предмета іпотеки не відповідає чинному законодавству, оскільки іпотека згідно з вищенаведеною ст. 575 ЦКУ є окремим видом застави.
   
   Заступник Голови
   С. Чекашкін