Относительно практического применения положений абзаца первого п. 23 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины

       Головне управління Міндоходів у Запорізькій області звертається з проханням посприяти у вирішенні такого проблемного питання.
   
   Згідно з пп. 1 п. 8 Закону України від 19.12.2013 р. N 713 "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставок окремих податків" (далі - Закон N 713), який набрав чинності з 01.01.2014 р., було внесено, зокрема, зміни до абзацу першого п. 23 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - ПКУ), а саме: цифри та слова "1 січня 2014 року" замінено цифрами та словами "1 січня 2015 року".
   
   Таким чином, наведена норма з 01.01.2014 р. була викладена ПКУ у такій редакції: "Тимчасово до 1 січня 2015 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання, у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів та деревини товарних позицій 4401, 4403, 4404 згідно з УКТ ЗЕД (крім брикетів та гранул товарної підкатегорії УКТ ЗЕД 4401 30 90 00), а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД. Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабінетом Міністрів України".
   
   Згідно з вимогами п. 3 розділу II "Прикінцеві положення" Закону N 713, КМУ повинен був протягом двох місяців з дня набрання чинності цим Законом привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення відповідними центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.
   
   Відповідно до абзацу першого п. 23 підрозділу 2 розділу XX ПКУ та на виконання п. 3 розділу II Закону N 713 постановою КМУ від 05.02.2014 р. N 43 (далі - Постанова КМУ N 43), яка набрала чинності з 18.02.2014 р., було внесено такі зміни до постанови КМУ від 12.01.2011 р. N 15 "Про затвердження переліків відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких, зокрема операції з імпорту, тимчасово, до 1 січня 2014 року, звільняються від обкладення податком на додану вартість" (далі - Постанова КМУ N 15), якою затверджено перелік відходів та брухту чорних і кольорових металів: "у назві та пункті 1 постанови цифри і слово "1 січня 2014" замінити цифрами і словом "1 січня 2015".
   
   Аналогічні зміни внесено також до додатків 1, 2 Постанови КМУ N 15, тобто до Переліків відходів та брухту чорних і кольорових металів відповідно. При цьому із додатка 2 виключено позиції 8112 30 40 00 (відходи та брухт з германію), 8112 40 10 00 (ванадій необроблений; відходи та брухт; порошки). В свою чергу, вказаний додаток доповнено позиціями 8112 92 21 00 (відходи та брухт з германію та ванадію), 8112 92 91 00 (ванадій необроблений; порошки).
   
   Таким чином, положення абзацу першого п. 23 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ у новій редакції набрали чинності з 01.01.2014 р., а зміни, внесені до Постанови КМУ N 15, почали діяти з 18.02.2014 р.
   
   Враховуючи вищезазначене, виникає проблемне питання щодо порядку застосування контролюючими органами зазначених норм у практичній діяльності в період з 01.01.2014 р. по 17.02.2014 р.
   
   Позиція ГУ Міндоходів у Запорізькій області з наведеного спірного питання є такою.
   
   Відповідно до п. 3.1 ст. 3 ПКУ податкове законодавство України, зокрема, складається з Конституції України, цього Кодексу, Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв'язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України, нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи.
   
   Згідно зі ст. 8 Конституції України в Україні визнається і діє принцип верховенства права. Конституція України має найвищу юридичну силу. Закони та інші нормативно-правові акти приймаються на основі Конституції України і повинні відповідати їй.
   
   КМУ у своїй діяльності керується цією Конституцією та законами України, а також указами Президента України та постановами ВРУ, прийнятими відповідно до Конституції та законів України (частина третя ст. 113 Конституції України).
   
   Аналізуючи вищенаведені норми, принцип верховенства права означає, що закон має вищу юридичну силу стосовно всіх інших нормативно-правових актів, які повинні відповідати закону. У зв'язку з цим інші нормативні акти називають підзаконними актами, якими є, зокрема, постанови КМУ.
   
   Виходячи з вищенаведеного, норми ПКУ мають вищу юридичну силу, ніж положення постанови КМУ, які розвивають чи деталізують окремі положення цього Кодексу. Крім того, дію Постанови КМУ N 15 не було припинено або скасовано у встановленому законом порядку, і станом на поточну дату вказана постанова є чинною з урахуванням змін, внесених постановою КМУ N 43.
   
   Водночас відсутність переліку відходів та брухту чорних і кольорових металів, затвердженого постановою КМУ в період з 01.01.2014 р. по 17.02.2014 р., унеможливлює реалізацію податкової пільги, встановленої п. 23 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, і дає можливість вважати вказані операції такими, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 %.
   
   При цьому позиція з наведеного проблемного питання викладена в листі Головного управління Міндоходів у м. Києві від 04.03.2014 р. N 2052/10/26-15-11-01-06, в якому, зокрема, зазначено таке: "Враховуючи те, що до 18 лютого 2014 року діяла постанова Кабінету Міністрів України від 12 січня 2011 р. N 15 "Про затвердження переліків відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких, зокрема операції з імпорту, тимчасово, до 1 січня 2014 року, звільняються від обкладення податком на додану вартість", то до зазначеної дати норми цієї постанови не враховувались з метою застосування пільги, встановленої п. 23 підрозділу 2 розділу XX ПКУ".
   
   Враховуючи те, що неналежне застосування зазначеної норми при проведенні перевірок впливатиме на визначення/невизначення платникам податків грошових зобов'язань з ПДВ, з метою формування єдиної позиції органів доходів і зборів з даного питання прошу посприяти у визначенні порядку практичного застосування в діяльності органів Міндоходів України абзацу першого п. 23 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, у тому числі за період з 01.01.2014 р. по 17.02.2014 р.
   
   В. о. начальника
   

О. Кавилін