Отключить рекламу

Подпишитесь!


Бухгалтер 911, декабрь, 2014/№5
Печатать

Новогодние акции: скидки и подарки покупателя

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Организация всевозможных акций для привлечения покупателей стала уже доброй новогодней традицией торговых предприятий. Прочитав эту статью, вы вспомните, как отражать подобные операции в учете.
учет праздничных мероприятий

Как оформить?

При проведении любых рекламных мероприятий, в том числе новогодних акций, важно их правильно оформить. Иначе под сомнение может попасть их хозяйственность, а значит, и право на налоговые расходы и налоговый кредит.

В первую очередь вам нужно издать приказ по предприятию. В нем стоит зафиксировать:

— дату, место, цель и сроки проведения рекламной акции;

— конкретное содержание акции;

 перечень товаров, подпадающих под акцию;

— круг лиц, ответственных за организацию и исполнение подготовительных работ.

В приказе стоит оговорить, что акция является маркетинговым мероприятием (элементом маркетинговой политики предприятия) и проводится с целью продвижения товаров на рынке, повышения спроса, расширения круга потребителей и т. п. Если в ходе рекламных мероприятий будут раздаваться ТМЦ, то оформляют расходные накладные на их выдачу и отчет об использовании.

Налоговики также настаивают на том, чтобы была оформлена смета расходов на проведение рекламной акции (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2013, № 48, с. 18).

После того, как новогодняя акция будет завершена, есть смысл зафиксировать ее результаты в отчете.

Среди новогодних акций самыми распространенными являются:

— скидки на все или некоторые группы товаров;

— подарки покупателям;

— акции «1+1 = 3» (покупаешь 2 товара, третий — в подарок);

— розыгрыши призов.

Продажа со скидкой

Налог на прибыль. Доход признают в обычном порядке — исходя из договорной стоимости товаров (п. 135.4 НКУ), т. е. фактической цены продажи за вычетом скидки.

Ориентироваться на обычные цены в этом случае не нужно. Ведь с 01.09.2013 г. это требование осталось только в отношении контролируемых операций. Подтверждают это и налоговики (см. подкатегорию 102.06.06 ЗІР).

Одновременно с признанием дохода отражают и расходы, сформировавшие себестоимость реализуемых товаров (п. 138.4 НКУ). Причем заметьте: расходы отражают даже в том случае, если себестоимость окажется выше доходов. В декларации они попадут в строку 05.1.

Эти правила работают независимо от размера скидки — хоть 10 %, хоть 50 %. Более того, по таким же правилам отражаются и продажи за символическую 1 грн. В последнем случае на практике чаще всего поступают так: объявляют о подарке, а в сноске указывают, что под подарком нужно понимать возможность купить ту или иную вещь за 1 грн.

НДС. До 2015 года базой обложения НДС является договорная цена товаров (п. 188.1 НКУ). То есть НДС-обязательства нужно начислять исходя из фактической цены продажи за вычетом скидки. Но учтите: с 1 января ситуация изменится. С этой даты базу НДС придется определять в сумме не ниже цены покупки (читайте об этом во второй статье номера).

Налоговый кредит вы вправе отразить в полном объеме. Причем даже в том случае, если товар продается по цене ниже себестоимости. На это обращает внимание и ВАСУ (см. определение от 12.12.2013 г. по делу № К/800/12864/13).

НДФЛ. Если скидки предоставляют на равных условиях всем покупателям, то объекта для обложения НДФЛ нет. Если скидки носят индивидуальный характер, то согласно п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ сумма скидки обычной цены (стоимости) товаров подлежит обложению НДФЛ как доход в виде дополнительного блага. Базу при этом придется определять с учетом «натуркоэффициента» (дело в том, что доход в виде скидки не является денежным). Ставка НДФЛ составит 15 % или 17 %. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма такого дохода отражается с признаком «126».

Если скидка распространяется на любого плательщика и не является индивидуальной, то сумма такой скидки не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога (см. подкатегорию 103.02 ЗІР).

Подарки клиентам/покупателям

Налог на прибыль. Не секрет, что бесплатная раздача товаров считается их продажей (п.п. 14.1.202 НКУ). Только вот к возникновению дохода она не приведет. Ведь основой для его определения является договорная цена (п. 135.4 НКУ), а она в этом случае равна нулю. Что касается расходов по таким товарам, то вы их также вправе отразить, причем в полном объеме. Дело в том, что цель подобных раздач — реклама (как мы уже говорили, этот момент нужно зафиксировать в приказе по предприятию), а потому себестоимость розданных товаров включается в состав сбытовых расходов. В декларации они заносятся в стр. 06.2.

НДС. Обязательств по НДС в этом случае у вас не возникнет, ведь база налогообложения будет нулевой. Но учтите: такая «лафа» действует только до 1 января. После этой даты НДС в данном случае придется начислять исходя из цены покупки товара.

При этом заметьте: если ранее вы отразили по таким товарам налоговый кредит, условная поставка по ним согласно п. 198.5 НКУ не нужна. Вызвано это тем, что данная операция связана с хоздеятельностью.

НДФЛ. Если товар бесплатно раздают на равных условиях всем покупателям, то его стоимость не облагают НДФЛ. Согласны с этим и налоговики (см. подкатегорию 103.23 ЗІР.) Если же подарки разыгрывают или предоставляют «избирательно», то стоимость таких подарков облагается НДФЛ. Правда, при условии, что стоимость подарка будет превышать 50 % минимальной зарплаты (в расчете на месяц) на 1 января отчетного года (п.п. 165.1.39 НКУ).

В 2014 году облагать НДФЛ нужно стоимость подарка, превышающую 609 грн. Сделать это нужно по ставке 15 %/17 % — в зависимости от суммы дохода. При определении базы налогообложения также учтите «натуркоэффициент» (п. 164.5 НКУ).

Пример. Магазин проводит рекламную акцию. Каждый покупатель, сделавший покупку на сумму 120 грн. и больше, получает в подарок шоколадку.

Налоговый и бухгалтерский учет бесплатных новогодних раздач

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

1

Приобретены шоколадки с целью рекламной раздачи

1200

209

631

2

Отражен налоговый кредит по НДС

200

641/НДС

631

3

Перечислена оплата поставщику

1200

631

311

4

Отражен доход от продажи товара

2400

301

702

2000,00

5

Начислены налоговые обязательства по НДС

400

702

641/НДС

6

Списана торговая наценка

500

(сумма условная)

285

282

7

Отражены расходы в сумме розданных шоколадок

600

93

209

600

(06.2)

 

Акция «1+1 = 3»

Вариантов оформления такой акции может быть несколько. Вот самые очевидные из них:

1) предоставление скидки в размере стоимости самого дешевого товара из комплекта;

2) продажа третьего товара за символическую плату (к примеру, за 10 коп., 1 грн.);

3) бесплатная передача третьего товара.

До 01.01.2015 г. налоговые последствия этих вариантов различаются ненамного. Убедиться в этом вам поможет следующий пример.

Пример. Магазин проводит акцию. При покупке двух пачек стирального порошка третью покупатель получает в подарок. Продажная цена одной пачки порошка — 36 грн. (в том числе НДС — 6 грн.). Первоначальная стоимость пачки порошка — 15 грн. (без НДС).

Налоговый учет акции «1+1 = 3» в нескольких вариантах

Показатель

Вариант оформления акции «1+1 = 3»

Предоставление скидки в размере стоимости третьего товара

Продажа третьего товара за 1 грн.

Бесплатная передача третьего товара

Доход, грн.

60 (стр. 02)

60,83 (стр. 02)

60 (стр. 02)

Расходы, грн.

45 (стр. 05.1)

45 (стр. 05.1)

45 (стр. 06.2)

НДС-обязательства, грн.

До 01.01.2015 г.

12

12,17

12

После 01.01.2015 г.

12

15*

15**

* Третий товар продаем за 1 грн. (это ниже цены приобретения). Значит, базой НДС для него будет цена приобретения (15 грн.). Так что всего база НДС составит 75 грн. (60 грн. + 15 грн.). Итого НДСобязательства = 15 грн. (75 грн. х 20 %).

** В этом случае базой НДС для третьего товара будет также цена его приобретения (15 грн.). Это значит, что общая база НДС = 75 грн. (60 грн. + 15 грн.), а сумма НДС-обязательств = 15 грн. (75 грн. х 20 %).

 

Розыгрыши призов

Проведение рекламной акции по розыгрышу призов не требует получения ни лицензий (прямым тому подтверждением служит, в частности, п.п. 14.1.101 НКУ), ни торговых патентов (п.п. 14.1.46 НКУ).

Налоговый учет розыгрыша призов и подарков зависит от того, что будет подразумеваться под подарком:

— право получить бесплатно определенный товар (порядок налогового учета в этом случае будет такой же, как описано выше в подраз­деле «Подарки клиентам/покупателям»);

— возможность его приобретения за символическую плату (порядок налогового учета см. в подразделе «Продажа со скидкой»).

При этом еще раз напомним, что в этом случае обосновывать обычность цен не нужно (это требуется только для контролируемых операций). Разве что НДС с 1 января придется начислять исходя из базы покупки подобных товаров.

НДФЛ. Поскольку в этом случае приз является идивидуализированным (одариваемого можно четко идентифицировать), то его стоимость облагается НДФЛ (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ). Доход следует определять исходя из обычных цен с учетом «натуркоэффициента». Но учтите, что ставка НДФЛ для призов составляет 30 % (п. 167.3 НКУ). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма такого дохода отражается с признаком дохода «111».

С учетом данной ставки «натуркоэффициент» составит 1,428571.

Поэтому с налоговой точки зрения выгоднее разыгрывать возможность приобрести товар за символическую плату. Ведь в этом случае доход физлица облагается по ставке 15 %/17 % (об этом вы могли прочитать выше).

m.kazanova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться