Инвентаризация завершена: что показать в учете?
В учете результаты инвентаризации отражают в том месяце, в котором она закончена, но не позднее декабря отчетного года (абз. «г» п.п. 11.12 Инструкции № 69*). Основание для этого — протокол инвентаризационной комиссии, утвержденный руководителем предприятия (письмо Минфина от 13.12.2004 г. № 31-04200-30-10/22823).
* Инструкция об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина от 11.08.94 г. № 69.
Недостачи ТМЦ
В пределах норм естественной убыли. В налоговом учете недостачи в пределах норм включают в расходы, так как такие расходы являются нормальными и возникли в ходе хоздеятельности (п. 140.3 НКУ). В декларации по налогу на прибыль их отражают в стр. 06.4.43 приложения IВ. Налоговый кредит по «нормативным» недостачам не корректируется — опять же из-за их связи с хоздеятельностью.
Не забудьте! Со следующего года инвентаризацию нужно проводить согласно новому Положению об инвентаризации активов и обязательств, утвержденному приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879.
В бухучете «нормативную» недостачу признают расходами отчетного периода (п. 20 П(С)БУ 16) и отражают по Дт 947.
Недостачи сверх норм естественной убыли. В налоговом учете сумму сверхнормативных недостач ТМЦ в расходы не включают (п. 140.3 НКУ). Если виновники недостач компенсируют убытки, то такую компенсацию не включают и в доход (п.п. 136.1.5 НКУ).
Для целей обложения НДС сверхнормативные недостачи ТМЦ считают использованными не в хоздеятельности. Поэтому в периоде выявления необходимо начислить НДС-обязательства исходя из цены покупки недостающих ТМЦ (п. 189.1 НКУ).
Сведения о нормах естественной убыли содержатся в специальных нормативных документах, в том числе и довольно «древних» (см. письмо Минэкономики от 19.09.2003 г. № 83-22/605).
В бухучете сумма «сверхнормативных» недостач также отражается по Дт 947 в корреспонденции со счетами учета недостающих ТМЦ. Одновременно суммы недостач ТМЦ сверх норм естественной убыли до принятия решения о виновниках следует показать на забалансовом субсчете 072 (абз. 3 п. 5.7 Методрекомендациий № 2*, п. 27 П(С)БУ 9).
* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
||
|
Дт |
Кт |
доходы |
расходы |
||
|
Недостачи в пределах норм естественной убыли |
|||||
|
1 |
Списаны ТМЦ в пределах норм естественной убыли* |
947 |
20, 22, 23, 25, 26, 28 |
— |
+ (06.4.43 прил. ІВ)** |
|
Недостачи сверх норм естественной убыли*** |
|||||
|
1 |
Отражена сумма недостачи ТМЦ сверх норм естественной убыли |
947 |
20, 22, 23, 25, 26, 28 |
— |
— |
|
2 |
Начислены НДС-обязательства по п. 198.5 НКУ |
947 |
641 |
— |
— |
|
3 |
Отражена сумма недостачи сверх норм естественной убыли в забалансовом учете (с учетом НДС) до выявления виновного лица или истечения срока исковой давности |
072 |
— |
— |
— |
|
4 |
Списана сумма недостачи с забалансового учета (после установления виновных лиц или истечения срока исковой давности) |
— |
072 |
— |
— |
|
* Если учет ведется в продажных ценах, дополнительно списывается торговая наценка: Дт 285 — Кт 282. ** Недостачи ТМЦ в цехах в пределах норм естественной убыли включают в состав общепроизводственных расходов (п. 15.9 П(С)БО 16, п.п. «и» п.п. 138.8.5 НКУ). В декларации по налогу на прибыль — стр. 05.1. *** Если установлен виновник недостачи, то его задолженность перед предприятием отражается записью: Дт 375 — Кт 716. |
|||||
Недостачи ОС
Причиной возникновения недостач основных средств (далее — ОС) могут быть их хищение, порча, разрушение, неотражение выбытия объекта ОС в бухучете и др. В налоговом учете при списании таких ОС нужно руководствоваться п. 146.16 НКУ. Так, предприятие увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости отдельного ОС за вычетом сумм накопленной амортизации.
Что касается сумм, полученных от виновных в качестве компенсации, то их нужно включить в доход.
Ведь согласно п.п. 136.1.5 НКУ не доход — только суммы компенсации прямых расходов или убытков, которые не были отнесены в состав расходов.
НДС. Недостающие ОС налоговики расценивают как использованные не в хоздеятельности (см. подкатегорию 101.02 ЗІР) и требуют начислять по ним НДС-обязательства по п.п. «г» п. 198.5 НКУ. Но сделать вам это придется только в том случае, если ранее вы отразили по ним налоговый кредит.
В бухучете выбытие объекта ОС в результате недостачи отражают списанием его с баланса (Дт 131 — Кт 10, Дт 976 — Кт 10).
Недостачу ОС до установления виновного лица отражают на забалансовом субсчете 072. После установления виновного лица объект списывают с субсчета 072 с одновременным отражением суммы компенсации (Дт 375 — Кт 746).
Излишки ТМЦ
В первую очередь выясните, не связаны ли такие излишки с «учетными» ошибками. Так:
1) если ТМЦ не были своевременно оприходованы, то, при наличии документов на них, их нужно дооприходовать (налоговый кредит по НДС можно поставить, если с момента составления налоговой накладной прошло не более 365 дней);
2) если ТМЦ были ошибочно списаны, то на сумму излишне списанных средств делается запись : Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 20,22,28 — «методом сторно».
Если ошибка произошла в прошлом году, то запись будет другой: Дт 20,22,28 — Кт 44.
Если документы на ТМЦ не найдены (т. е. имеют место «реальные» излишки), то:
— в налоговом учете излишнее ТМЦ отражают как бесплатно полученные (см. подкатегорию 102.02.70 ЗІР). На дату их обнаружения начисляют доход исходя из обычных цен (стр. 03.9 приложения ІД). При использовании таких «излишних» ТМЦ налоговики не разрешают включать их в состав расходов;
— в бухучете их зачисляют на баланс с одновременным отражением доходов (Кт субсчета 719).
Излишки ОС
Наличие излишков ОС чаще всего связано с «учетными» ошибками. К примеру, объект по ошибке не был оприходован в учете. Поэтому нужно постараться отыскать первичный документ, подтверждающий факт поступления объекта. Если такой документ найден — объект зачисляют на баланс.
Если объект эксплуатируется, то предприятие вправе «доначислить» амортизацию по нему за весь период (с учетом ограничения в 1095 дней) его эксплуатации без фактического зачисления на баланс. Отражают такое «доначисление» на основании п. 138.11 НКУ в текущей декларации по налогу на прибыль (письмо Миндоходов от 08.01.2014 г. № 58/6/99-99-19-04-05-15). По бесплатно полученным объектам права на амортизацию нет.
Если документы не найдены, но предприятие может четко определить, от кого и когда был получен объект ОС, то в этом случае нужно провести работу по восстановлению документов (обратиться за содействием к поставщику) и отразить в учете оприходование объекта ОС. Если документов на ОС не нашли, то:
— в бухучете объект зачисляют на баланс по справедливой стоимости (сопровождается записью: Дт 10 — Кт 746, п. 21 таблицы Методрекомендаций № 561*);
— в налоговом учете налоговики считают такие ОС бесплатно полученными. Так что на дату выявления объекта отражают прочий доход (стр. 03.9 приложения ІД), определенный на уровне не ниже обычной цены (п. 137.10 НКУ). В налоговом учете амортизацию не начисляют.
* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.
Блоги 
.jpg?v=1709910824)