Бухизменения для «малышей»: вопросы «внедрения»
Собственно, первое знакомство с новшествами Приказа № 573* у нас уже произошло в статье «Бухизменения: Минфин «порешал» важные проблемы» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 30. По следам этой публикации стали поступать вопросы от читателей, связанные с двумя моментами: 1) порядком пересмотра учетной политики в соответствии с обновленными нормами п. 8 раздела І П(С)БУ 25; 2) необходимостью перехода на новый формат финотчета.
Начнем с учетной политики.
Как изменить учетную политику
Напомним, что в соответствии с п. 8 раздела І П(С)БУ 25 субъекты, подающие Упрощенный финотчет в составе ф. № 1-мс, 2-мс (субъекты микропредпринимательства и единщики), теперь имеют право:
В соответствии с ч. 3 ст. 55 ХКУ к субъектам микропредпринимательства относятся юрлица, у которых:
— среднеучетное количество работников не превышает 10 лиц;
— годовой доход не превышает сумму, эквивалентную 2 млн евро, определенную по среднегодовому курсу Нацбанка (в 2015 г. — «прошлогодние» 31431800 грн).
— учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости (без учета уменьшения полезности и переоценки до справедливой стоимости);
— не создавать обеспечение будущих расходов и платежей (на выплату будущих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признавать соответствующие расходы в периоде их фактического понесения;
— текущую дебиторскую задолженность включать в итог баланса в ее фактической сумме.
В связи с этим возникли вопросы: с какого периода можно внести соответствующие изменения в учетную политику, можно ли такие изменения внести в учетную политику в середине года?
Мы считаем, что можно.
По общему правилу изменения в учетную политику можно вносить на любую дату, определенную предприятием.
Минфин в п. 3.2 Методрекомендаций № 635** указывал, что учетная политика может быть изменена, как правило, с начала года. То есть подразумевается, что могут быть и исключения из этого правила.
Важная деталь: изменения в учетной политике отражают двумя способами: ретроспективным и перспективным. Приоритет имеет ретроспективный способ, а перспективный применяют в исключительных случаях.
Ретроспективное применение предполагает, что новая учетная политика применяется к операциям, другим событиям и условиям так, если бы эта политика применялась всегда (п. 5 МСБУ 8 «Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки»). В этом случае проводят такие учетные процедуры:
1) корректируют сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года. Если же изменения в учетной политике влияют не только на нераспределенную прибыль, корректируют также иные статьи финансовой отчетности, которых касаются изменения (письмо Минфина от 13.01.05 г. № 31-04200-20-10/508);
2) повторно предоставляют сравнительную информацию в финансовой отчетности. То есть за все предыдущие периоды отчетность составляют так, как если бы в ней уже применялась измененная учетная политика.
Перспективное применение изменений в учетной политике предусматривает, что новая учетная политика применяется к операциям, другим событиям и условиям, которые возникли после даты, с которой политика изменена. В этом случае новые учетные правила применяют только с момента, на который приходятся изменения в учетной политике, и никакие процедуры по корректировке финансовых показателей в финансовой отчетности за предыдущие периоды не проводят.
Перспективный метод более удобен в сравнении с ретроспективным. Однако его применяют только в исключительных случаях, а именно, когда сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года невозможно определить достоверно (п. 13 П(С)БУ 6). Такие ситуации подробно описываются в МСБУ 8. Так, в соответствии с п. 26 МСБУ 8 ретроспективное применение не используют, если невозможно определить кумулятивное влияние на суммы в отчете о финансовом положении на начало и конец периода. Некоторые случаи «неприменения» приведены в п. 5 МСБУ 8.
Внимание: в любом случае предполагается, что изменение в учетной политике применяют начиная с начала текущего года, поскольку этот период является отчетным, а квартальная финотчетность является промежуточной (ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете).
Поэтому если предприятие приняло решение внести изменения в учетную политику, оно должно их применять, как минимум, начиная с 01.01.2015 г.
Для того, чтобы не проводить более ранний перерасчет показателей финотчета (до 01.01.2015 г.), можно в распорядительном документе о внесении изменений в учетную политику указать, что:
«Предприятие применяет перспективный метод отражения в финансовой отчетности изменений в учетной политике (начиная с 01.01.2015 г.), поскольку в соответствии с п. 13 П(С)БУ 6 определить размер корректировки величины нераспределенной прибыли (иных статей собственного капитала) на начало периода достоверно невозможно по таким причинам:
— ретроспективное применение требует существенных предварительных оценок и при этом невозможно определить кумулятивное влияние изменений учетной политики на величину нераспределенной прибыли;
— ретроспективное применение может основываться лишь на предположениях о том, какими намерениями управленческий персонал руководствовался в предыдущие периоды».
А теперь разберемся с тем, кому нужно менять учетную политику и переходить на новый формат финотчета.
Единщики группы 3, не являющиеся «микро»
Применительно к составу лиц, подающих финотчет согласно П(С)БУ 25, основные новшества состоят в том, что Упрощенный финотчет (ф. № 1-мс, 2-мс) составляют субъекты малого предпринимательства (СМП) — юридические лица, которые ведут упрощенный бухучет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством. К ним относятся юридические лица — плательщики ЕН, которые соответствуют критериям, определенным п.п. 3 п. 291.4 НКУ, то есть юрлица — плательщики ЕН группы 3 (п. 44.2 НКУ).
Ранее такие лица, если они не соответствовали критериям микропредпринимательства, подавали Финансовый отчет СМП (ф. № 1-м, 2-м).
Таким образом, юрлица-единщики группы 3, которые не относятся к субъектам микропредпринимательства (по критерию численности), по нашему мнению, должны перейти на составление Упрощенного финотчета (ф. № 1-мс, 2-мс).
Такой переход, по всей видимости, следует сделать, начиная с финотчета за III квартал 2015 г. Связано это с тем, что изменились требования органа, который утверждает положения (стандарты) бухгалтерского учета (Минфина). И поскольку Приказ № 573 вступил в силу с 24.07.2015 г., то его нормы распространяются уже на финотчет, предоставляемый за III квартал 2015 г.
Учтите: единоналожники группы 3, не относящиеся к субъектам микропредпринимательства, предоставляют Упрощенный финотчет (ф. № 1-мс, 2-мс) в органы статистики не позднее 26.10.2015 г. (включительно, поскольку 25.10.2015 г. — выходной день).
При составлении этого финотчета нужно будет заполнить гр. 4 «На початок звітного року» ф. № 1-мс и гр. 4 «За попередній період» ф. № 2-мс. Поэтому придется перевести данные «в новый формат» для ф. № 1-мс начиная с 01.01.15 г., для ф. № 2-мс — за период с 01.01.14 г. по 30.09.14 г. и, разумеется, указать их по-новому за период с 01.01.15 г. по 30.09.15 г.
Внимание: для указанных лиц с 24.07.2015 г. изменились также требования к формированию учетной политики. В частности, они теперь могут использовать упрощенную процедуру формирования статей финотчета из п. 8 раздела І П(С)БУ 25 (см. выше).
В то же время, если предприятие не желает «мучиться» с изменением учетной политики, оно имеет полное право не применять упрощенный порядок из п. 8 раздела І П(С)БУ 25. Ведь там говорится о том, что предприятия могут (а не обязаны!) его использовать.
«Микросубъекты» — плательщики налога на прибыль
Все субъекты микропредпринимательства (в том числе и плательщики налога на прибыль) и раньше подавали Упрощенный финотчет (ф. № 1-мс, 2-мс).
Для них с 24.07.2015 г. изменились требования к формированию учетной политики: эти лица также попали теперь в «льготную» группу лиц из п. 8 раздела І П(С)БУ 25 (см. выше).
Указанные лица также имеют право не применять (если не хотят) упрощенный порядок из п. 8 раздела І П(С)БУ 25, так как они именно могут (а не обязаны!) его использовать.
Здесь нужно взвесить, что для предприятия выгоднее: применять упрощенный порядок или нет, ведь сейчас данные бухучета непосредственно влияют на налогооблагаемую прибыль.
Ставшие «микро» с III квартала
Отдельные вопросы возникли у тех лиц, которые с III квартала начали соответствовать критериям субъектов микропредпринимательства (по критерию численности). Доходный критерий определяется по показателям за предыдущий (2014) год, поэтому он в течение 2015 г. не меняется, а вот критерий численности может изменить статус лица и в течение года.
Особенности составления финотчета лицами с таким измененным статусом в П(С)БУ 25 не оговорены. Там лишь описан вариант, при котором лицо в течение года перестает соответствовать критериям СМП. Тогда такое лицо составляет финансовый отчет за отчетный период, в котором это состоялось, и дальнейшие периоды текущего (отчетного) года по «большим» формам в соответствии с НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». А что делать тем СМП, которые стали «микро» в течение отчетного года, неясно.
Нелиберальный вариант — идти по аналогии с алгоритмом перехода с «больших» форм на «малые»: «соответствуешь критериям по результатам прошлого года, применяешь положения П(С)БУ 25 в текущем» (п. 3 раздела I П(С)БУ 25).
Но нам ближе либеральный вариант — аналог ситуации с утратой лица «СМП» в течение года. В таком случае, с того квартала, когда лицо начинает соответствовать критериям «микро», оно имеет право не подавать квартальный финотчет. А по окончании года такие лица должны будут предоставить Упрощенный финотчет (ф. № 1-мс, 2-мс), поскольку именно эта форма подтвердит, что они являются субъектами микропредпринимательства.
Субъекты микропредпринимательства имеют полное право подавать в органы статистики только годовой финотчет (п. 2 Порядка № 419).
В таком случае мы сразу получим право подавать Упрощенный финотчет и изменить учетную политику.
Осторожный вариант в таком случае — дожить год по-старому. А с нового года уже перейти на «микро» правила.
«Не микро» — с III квартала на ЕН
Мы считаем, что таким лицам нужно перейти на составление Упрощенного финотчета (ф. № 1-мс, 2-мс) с III квартала, поскольку условно считается, что данные формы «подстроены» под расчет ЕН. И хотя реально на основе показателей бухучета рассчитать ЕН никак не получится, привязка «ЕН — Упрощенный финотчет» есть. Соответственно, названные лица могут начать применять упрощенную учетную политику.
Блоги 
