Налоговая mini-реформа: с чем войдем в 2016 год

* Проект Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» от 22.12.2015 г. № 3688. Ищите по ссылке: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=57512.

Налог на прибыль

1. Основная ставка налога сохранится на уровне 18 % (причем в долгосрочной перспективе).

2. Есть приятная новость: с 01.01.2016 г. отменяется необходимость уплаты ежемесячных авансовых взносов («дивидендные» взносы продолжаем уплачивать!).

3. Обратная сторона медали — расширение круга плательщиков, ежеквартально подающих декларацию по прибыли. Но если вы «малодоходник» (доход за предыдущий год не превышает 20 млн грн.), для вас отчетный период — год.

4. Кроме того, предусмотрен «разовый» декабрьский аванс-2016, который придется уплатить до 31 декабря... нет, не 2015-го ☺, а 2016 года. Тех, кто за 2016 год будет отчитываться лишь однажды — по итогам года, такое «счастье» должно миновать.

5. Теперь о том, что, возможно (но не факт; еще могут переиграть), придется учесть уже при декларировании за 2015 год. Из неприятных новостей выделим возврат к 2,5-тысячной границе для ОС/МНМА «задним числом», т. е. применительно ко всему 2015 году (а не только к периоду 01.01.2015 г. — 31.08.2015 г.).

Не корректируете налог на разницы по итогам 2015 года? Законодатели добавят работы. Касается она старых «ремонтных» расходов (понесенных до 01.01.2015 г.). Если в бухучете вы их капитализировали и продолжали амортизировать после 01.01.2015 г., а в налоговом учете до 01.01.2015 г. отнесли на расходы, тогда законодатель настаивает на «исправлении этой несправедливости» (ведь такие расходы через бухучет снова влияют на финрезультат / объект обложения налога на прибыль)!

Законодатель требует увеличения на сумму таких ремонтов/улучшений финрезультата до налогообложения-2015.

НДС

1. Ставки НДС остаются неизменными (20 %, 7 % и 0 %). Без изменений порог для обязательной НДС-регистрации в 1 млн грн. (ранее собирались увеличить до 2 млн грн. с 01.04.2016 г.).

2. Планируют отменить такое основание для аннулирования НДС-регистрации, как отсутствие по местонахождению ( п.п. «ж» п. 184.1 НКУ). Соответственно, решится проблема с «9-м станом».

3. Для сельхозников в 2016 году все-таки хотят установить уплату НДС в пропорции 75:25 (75 % идет в бюджет, 25 % остается в распоряжении аграриев). Также планируется отменить «зерновую» льготу. Плательщики, которые будут экспортировать зерно, будут иметь право на БВ НДС.

А вот IТ-льготу, установленную п. 26¹ подразд. 2 разд. XX НКУ, все-таки решили сохранить.

4. Минбаза по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг — обычная цена (ранее себестоимость). «Розничного» акциза в НДС-базе точно нет (практика уже пошла по этому пути).

5. СЭА. В качестве «составляющей» формулы появится ∑Овердрафт. Принцип его начисления сохраняется, но уточняется, что пересчитывать его будут в течение первых 6 рабочих дней квартала, а не в течение первого числа квартала.

Для тех, кто применяет «кассовый» метод для лимита, будут учитываться НН, составленные до 1 июля, если право на НК по ним возникло после этой даты.

6. По НН. Права на НК не будет давать НН с «ошибочным» ИНН или если на необъектные или льготные поставки по ошибке составлена НН как на обычную поставку (с суммой НДС). По данным стенограммы, скорее всего, будет закреплена логичная норма о том, что даже ошибка в обязательных реквизитах НН, если она не мешает идентифицировать операцию и не влияет на данные СЭА, дает право на НК (за исключением ошибки в коде УКТ ВЭД). Изначально проектом планировалось оставить действующую норму о том, что ошибка в обязательных реквизитах не дает права на НК.

Также, скорее всего, в НКУ будут включены нормы о применении штрафов к поставщику за ошибки в обязательных реквизитах НН**.

** Эта норма обсуждалась в статье «Ошибка в НН — не преграда для НК?! (готовимся к 2016 году)» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 45.

7. По БВ. Планируется исключить п. 200.5 НКУ, согласно которому ранее не имели право на БВ НДС-новички, а также лица, у которых объем поставки меньше, чем сумма БВ. Планируется ввести реестр получателей БВ. Возмещение НДС будет происходить в порядке очередности внесения в Реестр заявлений на БВ.

Налог на доходы физических лиц и ВС

Ставки НДФЛ. Основная ставка 18 %. Кроме нее, есть еще три ставки НДФЛ — 15 % (планируется применять к облагаемой части пенсии), а также 5 % и 0 % (применяют в случаях, прямо определенных НКУ, например, как и сегодня, по ставке 5 % будут облагать дивиденды, начисленные плательщиком налога на прибыль, по ставке 18 % — неплательщиком).

НСЛ. Льготу в минимальном размере хотят установить на уровне 50 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января 2015 года (далее — ПМТЛ). А значит, о планируемом ее повышении с 2016 года до 100 % ПМТЛ, скорей всего, придется забыть.

По военному сбору (ВС) все без изменений. База обложения та же, ставка прежняя — 1,5 %.

Единый социальный взнос

Плательщики ЕСВ. Исключены наемные работники. Что из этого следует? ЕСВ будут уплачивать только в части начислений на базу взимания взноса. Удержаний не будет!

База начисления ЕСВ. Максимальную величину базы начисления ЕСВ планируется поднять с сегодняшних 17 до 25 размеров ПМТЛ, установленного законом.

Уточнено, что ЕСВ не нужно начислять как на средний заработок мобилизованных работников, который будет компенсироваться из бюджета, так и на средний заработок тех «солдат предприятия», кто был призван на срочную военную службу либо решил служить по контракту.

Требование об уплате ЕСВ с минзарплаты, если по работнику база взимания ЕСВ меньше минзарплаты, сохраняется.

Ставки ЕСВ. Для «обычных» предприятий, бюджетников и всех предпринимателей единая ставка в части начислений на базу взимания ЕСВ — 22 %. Сохранены льготные ставки в части начислений на зарплату инвалидов, работающих у юрлиц, предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, а также предприятий и организаций общественных организаций инвалидов.

Единый налог: ЧПЕНы и ЮРЕНы

Главное облегчение — юрлиц на ЕН оставляют! Но с нюансами, о которых ниже.

Группы остались теми же, виды деятельности — прежние. Но в группе 3 предельный объем дохода сокращают с 20 млн до 5 млн грн., а ставку ЕН повышают на 1 %: 3 % (с НДС) или 5 % (без НДС). Это касается и ЧПЕНов, и ЮРЕНов.

ЮРЕНам группы 4 (сельхозники) увеличили ставки ЕН в 1,8 раза.

В остальном по-прежнему: ЧПЕНы группы 3 могут быть НДСниками, РРО-иммунитет остается для тех, у кого годовой доход меньше 1 млн, ВЭД разрешен.

Предприниматели (ФЛП) на общей системе

Ставка НДФЛ — 18 %, независимо от суммы чистого дохода.

Изменяется подход к уплате квартальных авансов. Авансы по НДФЛ рассчитываются не по данным прошлого года, а по текущим данным: исходя из фактической величины чистого дохода, отраженного в Книге учета доходов и расходов за квартал. Уплачиваются авансы не в середине, а по окончании квартала, в срок до 20.04, 20.07, 20.10 — за І, ІІ и ІІІ кварталы соответственно. За IV квартал не уплачиваются, так как по итогам года происходит окончательный расчет по НДФЛ. За убыточные кварталы авансы = 0.

Декларация по-прежнему годовая. Учет доходов и расходов прежний.

Реализация топлива

Что касается акцизного налога, то субъектов, занимающихся реализацией топлива, во втором (!) полугодии ожидает настоящий кошмар (основные нововведения в этой части найдете в ст. 231 и 232 НКУ в редакции проекта № 3688).

Это СЭА реализации топлива, со «всеми прелестями»: акцизными накладными, РК к ним и регистрацией в Едином реестре акцизных накладных… Даже «суперформула-2» присутствует (будет служить для определения объема реализованного топлива по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД, на который плательщик сможет зарегистрировать акцизные накладные и/или РК*** в Едином реестре акцизных накладных). И куда же без штрафов ☹...

*** А также корректировки заявок на пополнение объема остатка топлива.

Учет объемов топлива (внимание: именно объемов, а не их стоимости) в СЭА реализации топлива будет вестись по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД.

Подчеркнем: п. 57 разд. I проекта № 3688 (в его сегодняшней редакции) относительно введения акцизных накладных при реализации топлива, Единого реестра акцизных накладных и «СЭА-2» (при реализации топлива) вступает в силу с 01.07.2016 г.

buhgalter911@mail.ua