Расходы по‑новому — коротко да ясно!

ФЛП и НДФЛ

«Много шума из ничего»

Никакой революции в правилах учета расходов общесистемщиков не произошло. Просто-напросто из раздела III НКУ исчез хорошо знакомый перечень расходов операционной деятельности. Поэтому для «малышей», которым без списка расходов просто беда, придумали лайт-версию. В целом правила учета расходов остались прежними. Так, расходы должны быть:

1) связаны с хозяйственной деятельностью;

2) фактически понесены, т. е. оплачены;

3) документально подтверждены;

4) входить в перечень расходов, который с 01.01.2015 г. приведен в  пп. 177.4.1 — 177.4.4 НКУ.

Также напомним: если предприниматель является плательщиком НДС, суммы входного НДС не включаются в расходы (п. 177.3 НКУ).

Кстати, как и ранее, согласно п. 177.4 НКУ у расходов из перечня есть еще одна характеристика — непосредственная связь с доходом. Но и теперь для прямых и косвенных расходов она прослеживается по-разному, о чем вы прочтете далее.

Каждый подпункт нового перечня объединяет в себе определенный вид расходов: материальные, на оплату труда, на ЕСВ за счет предпринимателя, прочие, в частности, административные, общепроизводственные, на сбыт.

Еще одна интрига — отсутствие перечня запретов для расходов, аналога старой ст. 139 НКУ. По сути, с ней общесистемщиков заставляли «дружить» налоговики. Самым популярным в ней был запрет формировать расходы по предоплате. Но не спешите радоваться, в запутанном клубке учетных правил это исчезновение погоды не делает.

Материальные расходы

Итак, начнем с материальных расходов из п.п. 177.4.1 НКУ. Предпринимателям, занимающимся торговлей, он дает право отразить закупочную стоимость товаров, приобретенных для реализации. Производственникам — стоимость сырья, материалов, покупных полу­фабрикатов и комплектующих изделий, которые войдут в себестоимость его продукции. То же самое касается подрядчиков или исполнителей.

Кроме того, в расходах можно отразить стоимость топлива и энергии, строительных материалов, запасных частей, тары и тарных материалов, вспомогательных и прочих материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов (продукция, товар и т. п.).

Как и ранее, учесть их (записать в графе 6 Книги учета доходов и расходов, далее — Книга УДР) вы сможете только после того, как будет получен доход от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг. Прямая связь понесенных расходов с полученным доходом должна быть налицо.

Отметим: раньше перечень расходов операционной деятельности касался даже мелких учетных деталей. Например, согласно «старому» п. 138.6 НКУ себестоимость приобретенных товаров включала не только цену приобретения, но и ввозную пошлину. Теперь же подобных расшифровок в п. 177.4 НКУ нет, а значит, ориентируемся только на закупочную стоимость.

Оплата труда

В расходы предпринимателя, бесспорно, попадет заработная плата (в том числе отпускные), поощрительные и другие выплаты наемным работникам, предусмотренные трудовым законодательством или трудовым договором. Шпаргалку по правильным выплатам (надбавкам, премиям и т. д.) вы найдете в разд. 2 Инструкции № 5*.

* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.ср.

Также можно отразить в расходах: обязательные выплаты (в частности, больничные за 5 дней), компенсацию стоимости услуг, предусмотренную законодательством, взносы на обязательное страхование жизни или здоровья работников, в случаях, предусмотренных законодательством (пока обязательность такого страхования не утверждена). Вместе с тем не попадут в расходы суммы материальной помощи, которые освобождаются от обложения НДФЛ согласно разд. IV НКУ. Такие расходы правильно отражать в «зарплатной» графе 7 Книги УДР в день выплаты. Отнести к отдельным объектам учета их сложно — они связаны с получением общего дохода.

Уточнений, в «грязной» или «чистой» сумме отражать зарплатные расходы, — нет. Мы считаем, что нет повода менять старый принцип. Отражайте в расходах «грязную» (начисленную) сумму, т. е. без урезания на суммы НДФЛ, ЕСВ «снизу» (3,6 %) и военного сбора. И кстати, указанные удержания по- прежнему отдельно в расходы не попадут.

Суммы уплаченного ЕСВ

Отдельным расходным подпунктом идут расходы на суммы ЕСВ в размерах и порядке, установленных законом. Формулировка нам знакома. Она точь-в-точь повторяет старый п. 143.1 НКУ, который давал право относить в расходы зарплатный ЕСВ «сверху». С этим и сейчас не поспоришь. Но можно ли на его основании отразить в расходах ЕСВ «за себя»? На наш взгляд, да. Посудите сами: теперь предприниматели ориентируются только на действующую формулировку (без груза прошлого), которая не конкретизирует вид ЕСВ. Надеемся и на лояльность налоговиков.

Прочие расходы деятельности

И на десерт самый интригующий расходный п.п. 177.4.4 НКУ. Он включил в себя прочие административные, общепроизводственные, сбытовые расходы предпринимателя. Напомним, что ранее за право на многие из подобных расходов общесистемщикам приходилось бороться в судах.

Итак, к радости предпринимателей в этот список попали расходы на:

1) командировки работников. Причем с 01.01.2015 г. без каких-либо ограничений по видам (при документальном подтверждении) и сумме суточных. Правда, остались лимиты на включение сумм суточных в необлагаемый доход работников;

2) услуги связи. Заметим: ранее к таким услугам относили почту, телеграф, телефон, телефакс, мобильную связь и т. д. А Интернет проходил по другой статье — информационное обеспечение деятельности. Разрешат ли теперь отражать такие расходы, остается вопросом;

3) рекламу;

4) оплату расчетно-кассового обслуживания;

5) оплату аренды;

6) ремонт и эксплуатацию имущества, используемого в хозяйственной деятельности. Заметим, до 01.01.2015 г. налоговики запрещали их отражать. По-видимому, не будет проблем и с техобслуживанием автомобилей, содержанием в порядке зданий, в том числе отражением в расходах коммунальных платежей. Также надеемся, что к эксплуатационным расходам отнесут приобретение ГСМ для служебного легкового автомобиля, страхование имущества, его охрану и т. д.;

7) транспортировку готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с ней;

8) а также стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг. Формулировка незамысловатая, но все же «осадочек остался». Должны ли такие расходы быть связаны с конкретными объектами учета или под эту статью попадут и общепроизводственные расходы? Кстати, в первом случае их придется отражать в графе 6 Книги УДР и после получения дохода.

Прочие расходы приводят в графе 8 Книги УДР после того, как они будут понесены. Как правило, общесистемщики отражают расходы в графе 8 при условии, что они были начислены и оплачены, т. е. составлены акт выполненных работ (услуг), квитанции, счета и т. д. Кстати, можно ли в отсутствие запрета на предоплаты отразить в расходах аванс за услугу? Мы не советуем спешить, ведь составленные документы, как правило, подтверждают связь с хоздеятельностью.

Пока общесистемщиков порадовало только «добро» на ремонтные расходы. В то же время из спорных расходов за бортом оказались затраты на оплату лицензий и других разрешений, расходы по кредиту и т. д. Также предприниматель по-прежнему не сможет отразить в расходах затраты на собственные деловые поездки/командировки.

Как и ранее, не отражают в расходах НДФЛ «за себя». В то же время по новым правилам в перечень не попали расходы на мероприятия по охране труда, в виде потерь матценностей в рамках норм естественной убыли, некоторые налоги (например, на имущество), информационные (консультационные) услуги и т. д. Под вопросом возможность отнести в расходы страховку. И уж, конечно, самый печальный момент. Не оправдались надежды общесистемщиков на возможность амортизации основных средств.

Что ж, очевидно, что в ближайшее время п.п. 177.4.4 НКУ будет работать в паре с разъяснениями ЗІР. Мы же будем держать вас в курсе ☺.

o.khmelevska@buhgalter911.com