Компенсация среднего заработка мобилизованных: «А ГФСУ против…»
История вопроса
Обязанность сохранять средний заработок за мобилизованными работниками была вменена работодателям с 18.03.2014 г. При этом обновленная редакция ст. 119 КЗоТ обещала им, что такие выплаты компенсируют из бюджета. Однако обещанного пришлось ждать целый год (радует, что не отказали вовсе). А пока ждали, работодателям пришлось выплачивать средний заработок «солдатам предприятия» за счет своих средств. Да еще и облагать такую выплату, несмотря на то, что законодатели «как бы позаботились» о ее необложении. Как так получилось?
Подпунктом «и» п.п. 165.1.1 НКУ с 18.03.2014 г. компенсационные выплаты из бюджета в пределах среднего заработка мобилизованных работников исключили из числа облагаемых НДФЛ (соответственно и ВС) доходов и согласно ч. 7 ст. 7 Закона о ЕСВ — из числа выплат, с которых взимается ЕСВ. Однако налоговики заняли жесткую позицию: пока нет Порядка компенсации из бюджета, средний заработок мобилизованных работников — это обычная зарплата. Поэтому работодатель обязан был начислять ЕСВ, удерживать НДФЛ, ВС и ЕСВ.
Безусловно, оставалось уповать на появление такого «спасительного» от налогообложения Порядка.
Позиция ГФСУ
Но кабминовский Порядок появился, а проблема не исчезла.
Дело в том, что в соответствии с Порядком № 105* работодатель начисляет выплаты мобилизованным работникам в размере среднего заработка, выплачивает их в сроки, установленные ст. 115 КЗоТ, а затем получает из бюджета компенсацию фактически понесенных расходов. Специалисты Минсоцполитики в устных консультациях подтверждают, что именно так нужно делать.
По мнению налоговиков, Порядок № 105 не согласуется с п.п. «и» п.п. 165.1.1 НКУ, согласно которому не включаются в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога компенсационные выплаты из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период. То есть они считают, что в соответствии с указанной нормой НКУ не облагается только компенсация среднего заработка из бюджета, которая выплачивается работнику после поступления на счет работодателю. Поэтому работодатели не должны за счет собственных средств выплачивать средний заработок, а обязаны ждать поступления компенсации из бюджета, чтобы затем ее выплатить.
А если работодатель начисляет и выплачивает за счет собственных средств средний заработок мобилизованным, как того требует Порядок № 105, не дожидаясь поступления компенсации из бюджета? В такой ситуации ГФСУ считает, что этот работодатель выплачивает средний заработок а-ля обычная зарплата. Следовательно, его надо обложить НДФЛ и ВС и уплатить суммы налога и сбора в бюджет при его выплате. И только когда на счет предприятия «зайдет» компенсация, облагаемый средний заработок трансформируется в необлагаемую компенсацию из бюджета. А значит, вы сможете отсторнировать в учете ранее удержанный НДФЛ и ВС.
Абсурд! Ведь мобилизованный работник получает только одну выплату в размере своего среднего заработка. И то, что такая выплата производится через работодателя с последующей компенсацией, не означает ее разделение на два дохода. Но такова официальная позиция ГФСУ, изложенная черным по белому в письме от 24.04.2015 г. № 8720/6/99-99-17-03-03-15.
Что с этим делать?
Надеяться, что налоговики одумаются.
Комитет Независимой ассоциации банков Украины по вопросам налогообложения и учета обратился в официальных письмах к руководству Минфина и Минсоцполитики с просьбой содействовать отмене разъяснений ГФСУ, в частности, предоставленных в письме от 24.04.2015 г. № 8720/6/99-99-17-03-03-15. Не факт, что это поможет, но надежда умирает последней.
А пока тем, кто решит выполнять требования ГФСУ, придется при начислении среднего заработка мобилизованному работнику удерживать, при его выплате — уплачивать, а после получения компенсации из бюджета — сторнировать НДФЛ и ВС. Так в устных консультациях рекомендуют делать налоговики. Весьма хлопотно и бессмысленно, но зато у налоговиков не будет претензий и попыток наказать работодателя.
Заметьте: ждать компенсации из бюджета и только потом выплачивать средний заработок не выход. В таком случае предприятию грозит штраф по ст. 265 КЗоТ, а его должностным лицам — по ст. 41 КоАП (см. письма Минюста от 24.09.2014 г. № 486-0-2-14/7.2 и Минсоцполитики от 18.09.2014 г. № 1301/13/84-14).
Что будет, если «забить» на странные разъяснения налоговиков?
Если в ближайшее время они не откажутся от таких разъяснений, то есть опасность штрафа по ст. 127 НКУ с пеней в этом случае. Хотя на наш взгляд, при каждом получении компенсации налогооблагаемый, по мнению налоговиков, средний заработок мобилизованных будет превращаться в необлагаемую компенсационную выплату, и взятки с работодателя гладки.
Отметим, что с ЕСВ таких глобальных проблем нет. Корректная формулировка ч. 7 ст. 7 Закона о ЕСВ позволяет утверждать, что работодатель, который сначала выплачивает средний заработок, а потом получает компенсацию из бюджета, однозначно не начисляет и не удерживает ЕСВ. Это подтверждают специалисты ГФСУ в устных консультациях.
Внимание! Если работодатель по каким-либо причинам не получает компенсацию из бюджета, то на средний заработок мобилизованных работников нужно начислять ЕСВ, удерживать с него НДФЛ, ВС и ЕСВ.
Остается только добавить: зато не скучно!
Блоги 
